IBPB-1-1/4511-307/15/EN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 28 maja 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 10 czerwca 2015 r.), uzupełnionym 28 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych przekazania na cele prywatne wspólnika spółki jawnej środka trwałego (budynku), należącego do majątku spółki – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 czerwca 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych przekazania na cele prywatne wspólnika spółki jawnej środka trwałego (budynku), należącego do majątku spółki. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 21 sierpnia 2015 r. Znak: IBPB-1-1/4511-307/15/EN, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 28 sierpnia 2015 r. We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca, wraz z żoną jako wspólnicy spółki cywilnej zakupili budynek z gruntem w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Cena zakupu wynosiła 150.000,00 zł netto i została podwyższona o podatek VAT w kwocie 33.000,00 zł. W 1999 r. małżonkowie dokonali nakładów modernizacyjnych zwiększających wartość nieruchomości do kwoty 495.927,00 zł (netto). Od nakładów modernizacyjnych odliczali podatek VAT. W 2001 r. mając na uwadze art. 26 kodeksu spółek handlowych podjęli uchwałę o przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną. Wnioskodawca wraz z żoną są wspólnikami spółki jawnej, która zajmuje się produkcją opakowań foliowych. Posiadają po 50% udziałów w tej spółce. Od 2006 r. dokonywali kolejnych nakładów inwestycyjnych od których odliczali podatek VAT. Po zakończeniu modernizacji nieruchomości w 2006 r. jej wartość wyniosła 991.827,15 zł. Wartość nakładów inwestycyjnych przekroczyła 30% wartości początkowej. Na dzień dzisiejszy wartość księgowa budynku wynosi 0 zł (budynek jest zamortyzowany w 100%). W dniu 01 kwietnia 2013 r. Wnioskodawca wraz z żoną zawarli umowę najmu ww. nieruchomości. Najem trwa do chwili obecnej, a czynność najmu jest udokumentowana fakturą VAT. Do momentu zawarcia umowy najmu ww. nieruchomość była wykorzystywana w działalności spółki jawnej. Wnioskodawca razem z żoną zamierza wycofać z ewidencji środków trwałych przedmiotową nieruchomość na cele osobiste. Czynność ta będzie nieodpłatna i zostanie udokumentowana uchwałą podjętą przez wspólników, fakturą wewnętrzną oraz aktem notarialnym, z uwagi na przedmiot czynności i konieczność dokonania zmian wpisów w księdze wieczystej. Po wycofaniu ze spółki jawnej przedmiotowej nieruchomości, jej właścicielami po połowie zostanie Wnioskodawca i jego żona. W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 26 sierpnia 2015 r. Wnioskodawca wskazał, m.in. że w wyniku przekazania budynku, o którym mowa we wniosku na cele prywatne, wkład Wnioskodawcy w spółce jawnej nie ulegnie obniżeniu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wycofanie środka trwałego z ewidencji środków trwałych (przekazanie nieodpłatnie na cele prywatne), spowoduje powstanie u Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) Zdaniem Wnioskodawcy, wycofanie nieruchomości ze spółki jawnej do majątku osobistego jej wspólników (w ramach współwłasności w częściach ułamkowych - w takiej samej proporcji, w jakiej partycypują w prawie do udziału w zyskach spółki), nie spowoduje powstania przychodu w rozumieniu przepisów art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030), spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Stosownie do postanowień art. 8 § 1 ww. ustawy, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników. Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (art. 28 k.s.h.). W świetle powyższego majątek spółki jawnej jest prawnie wydzielony. Tym samym przesunięcia majątkowe pomiędzy spółką jawną, a jej wspólnikami dotyczące rzeczy lub praw są odpowiednio zbyciem i nabyciem dla spółki i jej wspólników. Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu: a.pozarolnicza działalność gospodarcza, b.odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. W myśl art. 14 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł, składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych -wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca, wraz z żoną jako wspólnicy spółki cywilnej zakupili budynek z gruntem w celu prowadzenia działalności gospodarczej. W 2001 r. mając na uwadze art. 26 kodeksu spółek handlowych podjęli uchwałę o przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną. Wskazany we wniosku budynek Wspólnicy spółki jawnej zamierzają nieodpłatnie wycofać z majątku spółki, tj. przekazać na cele prywatne osób fizycznych będących wspólnikami tej spółki. W wyniku dokonania tej czynności prawnej wkład Wnioskodawcy w spółce nie ulegnie obniżeniu. Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie nastąpi odpłatne zbycie składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej. Czynność wycofania składnika majątku ze spółki jawnej i przekazania go na potrzeby osobiste, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rodzi żadnych skutków podatkowych w tym podatku, o ile jak wskazano w uzupełnieniu wniosku, z czynnością tą nie będzie związane zmniejszenie (obniżenie) wkładu Wnioskodawcy w spółce jawnej. Poprzez czynność tą Wnioskodawca nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego (nie nastąpi przyrost w jego majątku, ani zmniejszenie jego zobowiązań). W wyniku planowanych działań nastąpi wyłącznie przesunięcie nieruchomości (budynku), będącej(go) współwłasnością łączną wspólników spółki jawnej, do ich majątków osobistych niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (współwłasność w częściach ułamkowych). Wobec powyższego przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nadmienić również należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2, wydano odrębne rozstrzygnięcie. Jednocześnie wskazać należy, że stosownie do zadanego pytania, w kontekście opisanego zdarzenia przyszłego, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej była wyłącznie kwestia dotycząca skutków podatkowych jakie powstaną dla Wnioskodawcy w związku z przekazaniem na cele prywatne wspólnika spółki jawnej środka trwałego (budynku), należącego do majątku spółki. Nie była natomiast przedmiotem oceny kwestia skutków podatkowych jakie powstaną dla żony Wnioskodawcy w związku z przekazaniem na cele prywatne wspólnika spółki jawnej środka trwałego (budynku), należącego do majątku spółki, gdyż nie jest ona Wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.