IBPB2/415-575/08/ASz

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani T. przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2008r. (data wpływu do tut. Biura - 21 marca 2008.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia ulgi z tytułu wychowywania dziecka – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 marca 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia ulgi z tytułu wychowywania dziecka. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawczyni i jej mąż wychowują pełnoletniego syna, któremu ze względu na orzeczony stopień niepełnosprawności przyznano zasiłek pielęgnacyjny. Zasiłek przyznał i wypłacał przez cały 2007r. Ośrodek Pomocy Społecznej. Jednocześnie syn wnioskodawczyni pobiera rentę z tytułu całkowitej niezdolności do pracy wypłacaną przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych, która w 2007r. wyniosła łącznie… Dodatkowo syn jest całkowicie ubezwłasnowolniony, nie uczy się i nie pracuje. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wnioskodawczyni wraz z mężem może skorzystać z ulgi prorodzinnej z tytułu wychowywania dziecka odliczając od podatku kwotę 1145, 08 zł? Wnioskodawczyni uważa, że może skorzystać z ulgi prorodzinnej. Ustawodawca określił, że z ulgi mogą skorzystać rodzice dzieci bez względu na wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny. Ustawodawca nie wskazuje na inne ograniczenia, czyli nie wskazał, że dziecko nie może uzyskiwać innych dochodów poza zasiłkiem pielęgnacyjnym. Ulga zatem pozwala na korzystanie z niej bez względu na to, czy dziecko otrzymywało w danym roku podatkowym jakiekolwiek inne dochody opodatkowane bądź zwolnione od podatku. Zdaniem wnioskodawczyni prawa do skorzystania z ulgi nie wyłącza zatem pobierana przez syna renta z tytułu całkowitej niezdolności do pracy. Kryterium dochodowe odnosi się bowiem tylko do dzieci uczących się. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnik wychowujący w roku podatkowym własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy ma prawo odliczyć od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27 i pomniejszonego o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne określoną kwotę stanowiącą iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek tj. 1.145,08 zł na jedno dziecko po zmianach wprowadzonych ustawą z 5 czerwca 2007r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 191, poz. 1361). Aby móc skorzystać z ulgi należy zatem: osiągać dochody opodatkowane według skali podatkowej, wychowywać w roku podatkowym dzieci własne lub przysposobione, wykazać podatek (po odliczeniu składki na ubezpieczenia zdrowotne). Uprawnienie do ulgi związane jest z wychowywaniem przez podatnika: dzieci małoletnich; dzieci, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny; dzieci do ukończenia 25 lat uczących się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku. Przez odrębne przepisy, na podstawie których danej osobie przysługuje świadczenie w postaci zasiłku pielęgnacyjnego, rozumie się ustawę z dnia 28 listopada 2003r. o świadczeniach rodzinnych (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 139, poz. 992 ze zm.).Zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy zasiłek pielęgnacyjny przyznaje się w celu częściowego pokrycia wydatków wynikających z konieczności zapewnienia osobie niepełnosprawnej opieki i pomocy innej osoby w związku z niezdolnością do samodzielnej egzystencji. W myśl ust. 2 ww. ustawy zasiłek pielęgnacyjny przysługuje: niepełnosprawnemu dziecku; osobie niepełnosprawnej w wieku powyżej 16 roku życia, jeżeli legitymuje się orzeczeniem o znacznym stopniu niepełnosprawności; osobie, która ukończyła 75 lat. Na podstawie ust. 3 powołanej ustawy zasiłek pielęgnacyjny przysługuje także osobie niepełnosprawnej w wieku powyżej 16 roku życia legitymującej się orzeczeniem o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, jeżeli niepełnosprawność powstała w wieku do ukończenia 21 roku życia. Zatem w świetle powołanych wyżej przepisów należy uznać, że do ulgi z tytułu wychowywania dziecka uprawnieni są m. in. rodzice, których dzieci otrzymują zasiłek pielęgnacyjny, bez znaczenia jest przy tym czy dzieci te poza zasiłkiem pielęgnacyjnym otrzymują inne dochody i jakiej wysokości. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że niepełnosprawny syn wnioskodawczyni otrzymuje zasiłek pielęgnacyjny oraz rentę z tytułu całkowitej niezdolności do pracy. W związku z powyższym wnioskodawczyni wraz z mężem będzie przysługiwała ulga w kwocie 1145, 08 zł. z tytułu wychowywania niepełnosprawnego pełnoletniego syna. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.