IBPBI/1/415-1013/13/BK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 września 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 4 października 2013 r.), uzupełnionym 23 grudnia 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych uzyskania dochodów na terytorium Gruzji – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 4 października 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych uzyskania dochodów na terytorium Gruzji. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 11 grudnia 2013 r. Znak: IBPBI/1/415-1013/13/BK, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 23 grudnia 2013 r. We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Od kwietnia 2013 r. Wnioskodawca prowadzi w formie spółki działalność gospodarczą na terytorium Republiki Gruzji, gdzie działalność jest zarejestrowana, zgodnie z tamtejszym prawem. Z tego tytułu jest zobowiązany opłacać w Gruzji podatek dochodowy wg tamtejszych przepisów (firma 15% i od dywidendy 5%). Działalność prowadzona jest sezonowo. Na terytorium Gruzji Wnioskodawca nie będzie przebywał więcej niż 183 dni w roku. W Polsce Wnioskodawca pobiera emeryturę policyjną i z tego tytułu płaci podatki. W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 20 grudnia 2013 r., wskazano m.in., że: spółka, o której mowa we wniosku, jest osobą prawną (forma spółki jest zbliżona do polskiej spółki z o.o.), wnioskodawca jest wspólnikiem (posiada 50% udziałów) i dyrektorem z pełnią praw reprezentowania spółki, podatnikiem podatku dochodowego od dochodów uzyskanych przez ww. spółkę jest spółka, 15% podatek dochodowy płaci spółka, jako odrębny od wspólników podatnik podatku dochodowego, natomiast Wnioskodawca uiszcza 5% podatek od dywidendy otrzymanej od tej spółki, dywidenda, o której mowa we wniosku (5% podatku) stanowi cześć zysku wypracowanego przez spółkę, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, przekazaną mu przez spółkę, jako należny zysk z udziału w spółce, Wnioskodawca, jako wspólnik jest osobą fizyczną, wszystkie przychody uzyskiwane przez spółkę traktowane są jako przychody z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, przedmiotem działalności spółki jest turystyka – organizacja i obsługa ruchu turystycznego na terenie Gruzji, w roku 2013 Wnioskodawca przebywał na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni. W Polsce również pobiera emeryturę i od niej odprowadza podatek. Natomiast od dochodów uzyskanych w Gruzji rozlicza się z gruzińskim urzędem podatkowym. Istnieje możliwość, że w roku 2014 r. będzie przebywał poza terytorium Polski więcej niż 183 dni w roku, zarówno zarząd, jak i biuro (siedziba firmy) mieści się w Gruzji. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy po zakończeniu roku podatkowego mam obowiązek rozliczać się z tego podatku tylko i wyłącznie na terytorium Gruzji, czy tez muszę te dochody wykazać w zeznaniu rocznym w Polsce, wg stawki zapłaconej w Gruzji? Na podstawie jakich dokumentów mam wykazać dochody uzyskane w Gruzji? Czy organy skarbowe w Polsce będą wymagały zapłacenia podatku w Polsce od dochodów z działalności w Gruzji? Zdaniem Wnioskodawcy, w składanym w Polsce zeznaniu rocznym będzie musiał wykazać dochody uzyskane z działalności w Gruzji. Dochody uzyskane w Gruzji, co do ich wiarygodności, Wnioskodawca musi wykazać na podstawie sprawozdania rocznego/zeznania podatkowego składanego w urzędzie podatkowym w Gruzji (Revenue Sernice). Jak twierdzi Wnioskodawca w Polsce nie będzie musiał płacić dodatkowo podatku od dochodów uzyskanych w Gruzji z uwagi na fakt zawarcia umowy o unikaniu podwójnego podatkowania pomiędzy Rzeczypospolitą Polską a Gruzją oraz z uwagi na fakt, że w Gruzji podatek dochodowy jest wyższy niż w Polsce. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje: Na wstępie zauważyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są wyłącznie skutki podatkowe jakie dla Wnioskodawcy (osoby fizycznej) powstają w związku z uzyskiwaniem dywidend z udziału w spółce kapitałowej z siedzibą na terytorium Gruzji; nie dokonano zatem oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym skutków podatkowych jakie powstają dla spółki kapitałowej z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej na terytorium Gruzji. W części B.1. wniosku ORD-IN wyraźnie wskazano, iż o wydanie interpretacji indywidualnej występuje Wnioskodawca, jako osoba fizyczna (a nie spółka kapitałowa, której jest wspólnikiem), w zakresie oznaczonym w części E.2. poz. 54 wniosku, tj. podatku dochodowego od osób fizycznych. Wydając niniejszą interpretację indywidualną nie odniesiono się również do ewentualnych obowiązków podatkowych związanych z pełnieniem przez Wnioskodawcę funkcji dyrektora uprawnionego do reprezentowania spółki, albowiem w treści przedstawionego we wniosku stanu faktycznego nie wskazano, że z tego tytułu Wnioskodawca uzyskuje jakiekolwiek (oprócz dywidendy) dochody podatkowe. Jednocześnie zauważyć należy, że z uwagi na wskazanie przez Wnioskodawcę, że przedmiotem interpretacji indywidualnej jest stan faktyczny (jak wskazano w części E.1. poz. 49 wniosku ORD-IN), oceny stanowiska Wnioskodawcy dokonano z uwzględnieniem tych elementów stanu faktycznego, które zaistniały w dacie złożenia wniosku, a więc w roku 2013. Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych. W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przy czym, w myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Wyżej wskazane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a cyt. ustawy). Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają: wszelkiego rodzaju dochody (przychody) uzyskane przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Polski, niezależnie od tego gdzie (na terytorium jakiego kraju) znajduje się, bądź powstało źródło, z którego dochody te (przychody) pochodzą (położony jest składnik majątku, czy też miało miejsce zdarzenie powodujące powstanie przychodu lub dochodu), wszelkiego rodzaju dochody (przychody) innych osób fizycznych, jeżeli osiągnięte zostały one na terytorium Polski, bądź też pochodzą one ze źródła (np. składników majątku) znajdującego się w Polsce. W świetle ww. przepisów, w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, z którego w szczególności wynika, że w 2013 r. Wnioskodawca przebywał w Polsce dłużej niż 183 dni w ciągu roku, jak również w Polsce pobiera emeryturę policyjną i z tego tytułu płaci tu podatki, stwierdzić należy, że dla celów podatkowych, jako polski rezydent podatkowy podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Natomiast w Gruzji, co do zasady, podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czego konsekwencją jest opodatkowanie w Gruzji jedynie dochodów uzyskiwanych na terytorium tego kraju. Kwestie sposobu opodatkowania dywidend uzyskanych przez polskich rezydentów podatkowych od spółek z siedzibą na terenie Gruzji uregulowane zostały w art. 10 ustawy z dnia 5 listopada 1999 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Gruzji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu i od majątku (Dz.U. z 2006 r., nr 248, poz. 1820, dalej: „Umowa”). W myśl art. 10 ust. 1 Umowy, dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Jednakże, takie dywidendy mogą być opodatkowane także w tym Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę i zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa, lecz jeżeli odbiorca dywidend jest ich faktycznym właścicielem to podatek ten nie może przekroczyć 10 procent kwoty dywidend brutto. Postanowienia tego ustępu nie naruszają opodatkowania spółki w odniesieniu do zysków, z których są wypłacane dywidendy (art. 10 ust. 2 Umowy). Jednocześnie zauważyć należy, iż określenie w umowie, że dochody „mogą być opodatkowane” w danym państwie oznacza, że są one w tym państwie opodatkowane. W konsekwencji nie istnieje w tym względzie swoboda wyboru miejsca/państwa opodatkowania tych dochodów. Zgodnie z definicją zamieszczoną w art. 10 ust. 3 cyt. Umowy, użyte w tym artykule określenie „dywidendy” oznacza dochód z akcji, korzystania z akcji lub praw, akcji założycieli lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochód z innych praw spółki, który według prawa Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendę ma siedzibę, jest pod względem podatkowym traktowany jak dochód z akcji. Wskazać także należy, że w myśl art. 3 ust. 1 lit. c ww. Umowy, określenie „osoba” oznacza osobę fizyczną, spółkę oraz każde inne zrzeszenie osób. Natomiast stosownie do treści art. 3 ust. 1 lit. d tej Umowy, określenie „spółka” oznacza każdą osobę prawną lub inną jednostkę gospodarczą, którą dla celów podatkowych traktuje się jako osobę prawną. Wskazać przy tym należy, że sposób opodatkowania dywidend, o których mowa w art. 10 Umowy uzależniony jest w istocie od podmiotu, który uprawniony jest do uzyskiwania tych dywidend. Odmienne są bowiem zasady opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne od dochodów uzyskiwanych przez spółki. Z treści złożonego wniosku oraz jego uzupełnienia wynika m.in., że Wnioskodawca (osoba fizyczna) jest wspólnikiem (udziałowcem) spółki kapitałowej (podobnej do polskiej spółki z o.o.), której siedziba znajduje się na terytorium Republiki Gruzji. Działalność prowadzona jest sezonowo. Wnioskodawca posiada 50% udziałów w ww. spółce i jest dyrektorem z pełnią praw reprezentowania spółki. Podatnikiem podatku dochodowego od dochodów uzyskanych przez ww. spółkę jest spółka. Jako odrębny od wspólników podatnik podatku dochodowego spółka płaci 15% podatek dochodowy, natomiast Wnioskodawca uiszcza 5% podatek od dywidendy otrzymanej od tej spółki. Dywidenda, o której mowa we wniosku (5% podatku) stanowi część zysku wypracowanego przez spółkę, przekazaną mu przez spółkę, jako należny zysk z udziału w spółce. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że na gruncie przedmiotowej sprawy, dochód w postaci dywidendy uzyskanej przez Wnioskodawcę, ze spółki kapitałowej z siedzibą w Gruzji należy uznać za dywidendę w rozumieniu art. 10 ust. 3 ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, podlegającą na mocy art. 10 ust. 2 i 3 Umowy opodatkowaniu zarówno w kraju rezydencji podatkowej Wnioskodawcy, czyli w Polsce, jak również w kraju siedziby spółki wypłacającej dywidendę, czyli w Gruzji. W celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu uzyskanego dochodu, zastosowanie znajdzie metoda określona w art. 24 ust. 1 lit. a Umowy, zgodnie z którym jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Umowy może być opodatkowany w drugim Umawiającym się Państwie, to pierwsze Państwo zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w tym drugim Państwie. Takie odliczenie nie może jednak przekroczyć tej części podatku od dochodu, obliczonej przed dokonaniem odliczeń od podatku od dochodu, która zależnie od okoliczności, może podlegać opodatkowaniu w tym drugim Państwie. Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, są wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również: dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych, oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach, podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni), wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b. Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a (art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy). Przepisy ust. 1 pkt 1-5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji (art. 30a ust. 2 cyt. ustawy). Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d (art. 30a ust. 6 ww. ustawy). Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (art. 30a ust. 7 ww. ustawy). Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5, od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19% (art. 30a ust. 9 cyt. ustawy). Przy czym, stosownie do treści art. 30a ust. 11 tej ustawy, kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwoty podatku zapłaconego za granicą, o których mowa w ust. 9 i 10, podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że opisane w stanie faktycznym dywidendy z tytułu udziału w spółce kapitałowej mającej siedzibę w Gruzji, będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w cyt. art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu w Polsce 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Zryczałtowany podatek dochodowy należny od uzyskanych z ww. tytułu przychodów (dochodów), podlega jednakże pomniejszeniu o podatek zapłacony na terytorium Gruzji, do wysokości ograniczenia wynikającego z ww. przepisów. Po zakończeniu roku podatkowego, w którym Wnioskodawca uzyskał dywidendę, zobowiązany jest zatem do rozliczenia uzyskanych z ww. tytułu przychodów (dochodów) według zasad właściwych dla źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne, tj. do wykazania całej należnej mu ze spółki kwoty dywidendy w zeznaniu PIT-38 i jej opodatkowania zgodnie ze wskazanymi wyżej zasadami. Przy czym, w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie uprawniony do uwzględnienia w swoim rozliczeniu podatkowym wyłącznie zapłaconego w Gruzji przez Niego, jako podatnika podatku dochodowego 5% podatku od dywidendy. Brak jest podstaw prawnych od odliczania przez niego 15% podatku dochodowego płaconego przez spółkę, jako zobowiązania podatkowego ciążącego na innym niż Wnioskodawca podmiocie (odrębnym podatniku podatku dochodowego). Odnosząc się natomiast do kwestii udokumentowania wysokości otrzymanych dywidend, o których mowa we wniosku zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazują dokumentów, jakie osoba fizyczna otrzymująca dywidendy ze spółki kapitałowej, której siedziba znajduje się za granicą, winna posiadać w celu prawidłowego rozliczenia dochodów (przychodów) z tego tytułu. Z dokumentów tych jednakże winna wynikać w sposób jednoznaczny kwota przyznanej Wnioskodawcy (osobie fizycznej) dywidendy. Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać w całości za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.