IBPBI/1/415-37/12/BK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2012r. (data wpływu do tut. Biura 11 stycznia 2012r.), uzupełnionym w dniu 26 marca 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z wynajęciem mieszkania – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11 stycznia 2012r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z wynajęciem mieszkania. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 9 marca 2012r. Znak; IBPBI/1/415-37/12/BK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 26 marca 2012r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą, z której dochody są opodatkowane na „zasadach ogólnych”. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Siedziba „firmy” Wnioskodawcy znajduje się w miejscowości Jego stałego zameldowania, tj. w miejscowości S. W miejscowości tej została zarejestrowana działalność gospodarcza Wnioskodawcy, jak również do tamtejszego urzędu skarbowego odprowadza On podatek dochodowy od osób fizycznych oraz podatek od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne. Obecnie jego głównym kontrahentem jest firma, mająca siedzibę w miejscowości W. znajdującej się w innym województwie. Charakter współpracy z klientami wymaga stałej obecności Wnioskodawcy w miejscu wskazanym przez ww. kontrahenta (40 godzin tygodniowo, 8 godzin dziennie). Od 6 miesięcy, Wnioskodawca pracuje w miejscowości K. Niemniej jednak nie jest to stabilna sytuacja, gdyż kontrakty są podpisywane na 3 miesiące i mogą dotyczyć różnych miast w Polsce. Siedziba „firmy” Wnioskodawcy jest oddalona o 220 km, od obecnego miejsca wykonywania usług. Dojazd do miejscowości K. z siedziby Jego „firmy” i powrót, łącznie zająłby ok. osiem godzin dziennie, a koszty takich podróży przekroczyłyby uzyskiwane przychody. W związku z tym Wnioskodawca jest zmuszony do stałego przebywania poza siedzibą swojej „firmy” i wynajmowania lokalu, do celów mieszkalnych. Umowa najmu lokalu mieszkalnego definiuje koszty takiego najmu następująco: czynsz najmu w kwocie 1.500 zł (netto), aktualna opłata czynszowa ustalana przez Wspólnotę Mieszkaniową (obejmująca m.in. koszty: centralnego ogrzewania, ciepłej wody, zimnej wody, odprowadzania ścieków, wywozu śmieci, ubezpieczenia obiektu, sprzątania obiektu, ochrony obiektu, funduszu remontowego oraz inne związane z bieżącą eksploatacją). Na dzień podpisania umowy opłata ta wynosi 718,20 zł, bieżące koszty zużycia mediów, tj. energia elektryczna (na co wynajmujący przedstawiał będzie każdorazowo do wglądu Najemcy aktualne rachunki), na dzień podpisania umowy wynosi ok. 150 zł, należny podatek z tytułu najmu dla kwoty ustalonej w § 2 pkt 1 lit. a. W lokalu jest niezbędny dostęp do sieci Internet, wykorzystywanej do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 22 marca 2012r. wskazano m.in., iż: w umowie najmu wskazano, iż w kwocie „czynszu najmu” zawarta jest opłata czynszowa należna Wspólnocie Mieszkaniowej oraz podatek, o którym mowa we wniosku, dokumenty dotyczące: aktualnej opłaty czynszowej, bieżących kosztów zużycia mediów, w tym energii elektrycznej wystawione będą na wynajmującego (prawdopodobnie właściciela), należnego podatku z tytułu najmu – mimo, iż obowiązek odprowadzania podatku spoczywa na wynajmującym, kwota podatku będzie dopisana do rachunku najemcy w ramach „czynszu najmu”, Internetu, wystawiane będą na zamawiającego usługę, tj. najemcę, wynajmujący nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie najmu nieruchomości. Jest to osoba fizyczna. Refaktury opłat za media nie są wg Wnioskodawcy konieczne, gdyż zamierza on udowodnić, że opłaty za media były ściśle związane z wynajmowanym lokalem poprzez adres świadczenia usługi (dot. np. przyłącza gazu i prądu) na rachunkach wystawianych przez dostawcę dla wynajmującego. Wnioskodawca zamierza przedkładać kopie tych rachunków. W przypadku Internetu wszystkie faktury są wystawiane na najemcę i również zawierają wskazanie miejsca dostarczenia usługi lub też identyfikator umowy, która zawiera wskazanie miejsca świadczenia usługi dostawy Internetu, z treści umowy wynika, że Wnioskodawca zobowiązany jest do ponoszenia wszystkich wskazanych we wniosku opłat. Umowa definiuje, co składa się na „czynsz najmu”, należny podatek z tytułu najmu, jest to podatek dochodowy, do którego uiszczenia zobowiązany jest wynajmujący (w wysokości 8,5%), za 2012r. Wnioskodawca nie będzie korzystał z odliczenia ulgi z tytułu użytkowania sieci Internet, „tym podobne” opłaty, które Wnioskodawca zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, dotyczą wynajmu miejsca parkingowego lub garażu na samochód firmowy, jeżeli wynajem w tym zakresie rozliczany będzie na oddzielnym rachunku. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy mogę odliczać koszty najmu lokalu do celów mieszkaniowych od swoich przychodów? Jeżeli tak, to czy odliczeniu podlegają koszty w pełnym zakresie, tj. najem, opłata czynszowa oraz media (prąd, Internet itp.)? Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podaktu dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, iż pracując na kotrakcie w miejscowości odległej od siedziby jego firmy przysługuje Mu prawo odliczania kosztów najmu lokalu do celów mieszkaniowych od przychodow, ponieważ tego typu wydatki nalezy potraktować, jako koszty uzyskania przychodu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 361), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki: pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, być właściwie udokumentowany. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Należy jednak pamiętać o tym, iż wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów) obciąża podatnika. Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej podpisał umowę na świadczenie usług programistycznych, w związku z którą przebywa stale poza swoim miejscem zamieszkania, będącym jednocześnie miejscem siedziby jego „firmy”. Od 6 miesięcy, Wnioskodawca pracuje w miejscowości oddalonej o 220 km od jego miejsca zamieszkania, znajdującej w innym województwie. Niemniej jednak nie jest to stabilna sytuacja, gdyż kontrakty podpisywane są na 3 miesiące i mogą dotyczyć różnych miast w Polsce. Dojazd do tej miejscowości i powrót, łącznie zająłby około osiem godzin dziennie, a koszty takich podróży przekroczyłyby uzyskiwane przychody. W związku z tym Wnioskodawca jest zmuszony do stałego przebywania poza siedzibą swojej „firmy” i wynajmowania lokalu, do celów mieszkalnych, ponosząc koszty najmu wynikające z treści zawartej umowy, tj. „czynsz najmu” na który składa się czynsz (odstępne) należny wynajmującemu powiększony o należny z tytułu najmu zryczałtowany podatek dochodowy uiszczany wg 8,5% stawki, opłata czynszowa ustalona przez Wspólnotę Mieszkaniową (obejmująca m.in. koszty: centralnego ogrzewania, ciepłej wody, zimnej wody, odprowadzania ścieków, wywozu śmieci, ubezpieczenia obiektu, sprzątania obiektu, ochrony obiektu, funduszu remontowego oraz inne związane z bieżącą eksploatacją), bieżące koszty zużycia energii elektrycznej, opłata za miejsce parkingowe i garaż oraz wydatki za użytkowanie sieci Internet. Przy czym, jak wynika z uzupełnienia wniosku w umowie najmu wskazano „elementy kalkulacyjne” wpływająca na wysokość płaconego czynszu – „w kwocie czynszu najmu” zawarta jest opłata czynszowa należna Wspólnocie Mieszkaniowej, podatek, o którym mowa we wniosku”, a „(…) z treści umowy wynika, że Wnioskodawca zobowiązany jest do ponoszenia wszystkich wskazanych we wniosku opłat (…)”. Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy, w świetle odrębnych przepisów nie będących przepisami prawa podatkowego, a tym samym nie mogących być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, miejscem zamieszkania Wnioskodawcy (będącym jednocześnie siedzibą Jego „firmy”) nie jest miejscowość, w której świadczy on w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi programistyczne, a dojazd ten ze względu na znaczną odległość jest utrudniony i kosztowny, to o ile jak wskazano w uzupełnieniu wniosku umowa najmu zobowiązuje Wnioskodawcę do poniesienia określonych rodzajowo wydatków, to wydatki te, ponoszone w miejscu (miejscowości) świadczenia tych usług, stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą w okresie świadczenia tych usług stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej. Zwraca się jednakże uwagę na konieczność właściwego udokumentowania wskazanych we wniosku wydatków, stosownie do rodzaju prowadzonych ksiąg podatkowych. Należy zaznaczyć, że zgromadzone dokumenty nie mogą się przy tym ograniczać wyłącznie do faktur lub rachunków wystawionych na właściciela mieszkania, który wynajmuje Wnioskodawca, stwierdzających jedynie wysokość poniesionych przez Niego wydatków. Niezbędnym jest również posiadanie dowodów, świadczących o wykonanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługach w okolicach wynajmowanego mieszkania, umożliwiających w sposób bezsporny ustalenie związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z uzyskanymi przychodami, a ponadto potwierdzających racjonalność poniesionych wydatków. Jeżeli więc poniesione wydatki będą spełniać wszystkie wymienione powyżej warunki, to będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Należy przy tym zauważyć, że fakt zaliczenia określonych wydatków do kosztów podatkowych, w szczególności opłat za użytkowanie sieci Internet, czyni niemożliwym ich powtórne odliczenie w ramach przysługujących Wnioskodawcy ulg podatkowych. W myśl bowiem art. 26 ust. 1 pkt 6a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę odliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internet, w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. Przy czym, ww. wydatki podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub od dochodu na podstawie ustawy z dnia 24 sierpnia 2006r. o podatku tonażowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 26 ust. 13a ww. ustawy). Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.