IBPBI/1/415-533/11/ESZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2011r. (data wpływu do tut. Biura 30 maja 2011r.), uzupełnionym w dniu 19 sierpnia 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z najmu jednej nieruchomości (kamienicy) w ramach działalności gospodarczej oraz najmu pozostałych nieruchomości (domu mieszkalnego i innego budynku) poza tą działalnością w ramach tzw. najmu prywatnego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 maja 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z najmu jednej nieruchomości (kamienicy) w ramach działalności gospodarczej oraz najmu pozostałych nieruchomości (domu mieszkalnego i innego budynku) poza tą działalnością w ramach tzw. najmu prywatnego. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 09 sierpnia 2011r. Znak: IBPBI/1/415-533/11/ESZ, IBPBI/1/415-534/11/ESZ, IBPP1/443-905/11/BM wezwano do jego uzupełnienia co też nastąpiło w dniu 19 sierpnia 2011r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i w ramach tej działalności wykonuje usługi hotelarskie w obiekcie będącym własnością Wnioskodawcy i jego małżonki. Oprócz tego Wnioskodawca wynajmuje pomieszczenia w tym lokalu oraz innych jako własny majątek nie wprowadzony do działalności gospodarczej, który jest opodatkowany na zasadach ogólnych. Z tego tytułu opodatkowuje najem z 1/2 czynszu, a żona 1/2 czynszu. Od miesiąca sierpnia 2011r. zamierza dokonać rozszerzenia zakresu działalności gospodarczej w zakresie wynajmu lokali. W ramach tej działalności Wnioskodawca chciałby wynajmować pomieszczenia z jednego obiektu, a przychód z dwóch pozostałych chciałby opodatkować na zasadach ogólnych, jako najem własnego majątku nie wprowadzonego do działalności gospodarczej. Jako podatnik VAT wystawia faktury za najem, refaktury kosztów mediów zarówno w działalności gospodarczej oraz jako osoba fizyczna. Należny podatek VAT rozlicza w jednej deklaracji VAT. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał m.in., iż: Wniosek dotyczy: kamienicy, w której do sierpnia 2011r. Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w zakresie usług noclegowych, wykorzystując do tego dwa piętra i parter, od sierpnia 2011r. nie prowadzi już działalności w zakresie usług noclegowych (PKD 55.20.Z), natomiast tą część wynajął w ramach działalności gospodarczej. Od m-ca sierpnia 2011r. rozszerzył swoją działalność o „wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi - PKD 68.20.Z”, pozostała część kamienicy, która przeznaczona jest pod wynajem - na działalność biurową innych podmiotów - najem prywatny, budynek, będący własnością Wnioskodawcy, w którym wynajmuje lokale użytkowe (obecnie dla jednego podmiotu gospodarczego) - najem prywatny, dom mieszkalny, piętro, które wynajmuje na cele mieszkaniowe, najem prywatny. Kamienica posiada dwa niezależne wejścia: jedno do obiektu przystosowanego do usług noclegowych, w której do miesiąca sierpnia 2011r. Wnioskodawca prowadził takie usługi. Od sierpnia wynajmuje ten obiekt. Tą część kamienicy na podstawie użyczenia od małżonki Wnioskodawcy użytkował do prowadzonej działalności gospodarczej, drugie do budynku, który wynajmuje jako najem prywatny Wnioskodawca i jego małżonka. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy może podjąć decyzję od sierpnia 2011r., aby w prowadzonej działalności wynajmować lokale z jednego obiektu, a lokale z dwóch pozostałych obiektów rozliczać jako własny majątek nie wprowadzony do działalności gospodarczej i opodatkowany na zasadach ogólnych? (pytanie wymienione we wniosku jako 1) Zdaniem Wnioskodawcy, od sierpnia 2011r. może podjąć decyzję, o tym że w ramach działalności gospodarczej będzie rozliczał najem z jednego obiektu, a pozostałe dwa będzie najmował jako najem prywatny, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ogranicza podatnika w tym zakresie. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie zaznaczyć należy, iż pomimo, że we wniosku z dnia 26 maja 2011r. (data wpływu do tut. Biura 30 maja 2011r.), oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 17 sierpnia 2011r. (data wpływu do tut. Biura 19 sierpnia 2011r.), Wnioskodawca wskazał, iż wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych, to z zadanego we wniosku pytania oraz adekwatnego do tego pytania stanowiska wynika, iż Wnioskodawca oczekuje interpretacji w zakresie zdarzeń przyszłych, gdyż jest zainteresowany uzyskaniem interpretacji indywidualnej w zakresie dotyczącym sposobu opodatkowania przychodów uzyskiwanych od sierpnia 2011r. z najmu wskazanych we wniosku nieruchomości. Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy, z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu: pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6). Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, definicja pozarolniczej działalności gospodarczej bezpośrednio wskazuje, że przychody mogą być zaliczone do tej działalności, o ile nie zostały zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Wynika zatem z tego, iż najpierw należy ustalić, czy dana umowa najmu generująca przychody, jest zawierana w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej w tym zakresie, czy też generuje przychody poza tą działalnością. Dopiero po rozstrzygnięciu tej kwestii i zakwalifikowaniu przychodów do poszczególnych źródeł należy rozpatrywać możliwe zasady ich opodatkowania. Najem dla celów podatkowych może być bowiem traktowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 tej ustawy. Co do zasady, możliwość dokonania wyboru w ww. zakresie, a co za tym idzie i sposobu rozliczenia przychodów z najmu, ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem. Jednakże wybór ten jest ograniczony istnieniem związku pomiędzy wynajmowanym składnikiem majątkowym a prowadzoną przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą. Jeżeli bowiem wynajmowany składnik majątku związany jest z tą działalnością, przychód z jego wynajmu zawsze stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż do sierpnia 2011r. Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą i w ramach tej działalności wykonywał usługi hotelarskie w obiekcie (kamienicy) będącym własnością Wnioskodawcy i jego małżonki. Oprócz tego Wnioskodawca wynajmował pomieszczenia w tym lokalu oraz innych jako własny majątek nie wprowadzony do działalności gospodarczej, z którego to wynajmu przychód opodatkowywał na zasadach ogólnych. Od miesiąca sierpnia 2011r. Wnioskodawca zamierzał dokonać rozszerzenia zakresu prowadzonej działalności gospodarczej o wynajem nieruchomości. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotem najmu będzie kamienica, budynek, stanowiący wyłączną własność Wnioskodawcy, w którym wynajmuje lokale użytkowe oraz dom mieszkalny (objęty współwłasnością majątkową małżeńską), który jest wynajmowany na cele mieszkaniowe. Przy czym, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza wynajmować pomieszczenia z jednego obiektu (kamienicy), a w ramach tzw. najmu prywatnego pozostałe nieruchomości. Mając powyższe na względzie oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż przychód z tytułu najmu kamienicy, należy w całości zaliczyć do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Zaznaczyć bowiem należy, iż kamienica, którą Wnioskodawca wykorzystywał uprzednio, na potrzeby prowadzonej w zakresie usług noclegowych działalności gospodarczej, a obecnie wynajmuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jest w całości składnikiem majątku, związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wprawdzie w uzupełnieniu wniosku wskazano, iż przedmiotowa kamienica ma dwa niezależne wejścia, jedno do części kamienicy, w której świadczył usługi noclegowe, natomiast drugie do tej części, którą wynajmował w ramach tzw. najmu prywatnego. Jednakże ze złożonego wniosku, ani jego uzupełnienia nie wynika, że są to części prawnie wyodrębnione, a więc będące przedmiotem odrębnej własności. Zatem przychód z najmu całej kamienicy (obu wskazanych we wniosku części), jako przychód z wynajmu składnika majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, w świetle treści art. 10 ust. 1 pkt 6 oraz art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w całości stanowi przychód z działalności gospodarczej. Natomiast przychód uzyskiwany z najmu pozostałych dwóch nieruchomości – budynku z lokalami użytkowymi oraz domu mieszkalnego, o ile w istocie nie są to składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, a dotyczące ich najmu umowy nie zostaną zawarte w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej mogą być opodatkowane w ramach źródła przychodów jakim jest najem nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając powyższe na względzie oraz wyrażone we wniosku stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym uważa On, iż „(...) od sierpnia 2011r. może podjąć decyzję o tym, że w ramach działalności gospodarczej będzie rozliczał najem z jednego obiektu, a pozostałe dwa będzie najmował jako najem prywatny (...)”, stanowisko to uznano za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nadmienia się, iż w zakresie pytań wymienionych we wniosku jako 2 i 3 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. Jednocześnie zaznaczyć należy, iż jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem interpretacji indywidualnej w zakresie stanu faktycznego, tj. sposobu opodatkowania dochodów z najmu wskazanych we wniosku nieruchomości uzyskiwanych do sierpnia 2011r., winien w tym zakresie wystąpić z odrębnym wnioskiem ORD-IN. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.