IBPBI/1/415-551/12/ESZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 07 maja 2012r. (data wpływu do tut. Biura 11 maja 2012r.), uzupełnionym w dniu 24 lipca 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów do którego należy zaliczyć przychody z tytułu prowadzenia placówki kształcenia pozaszkolnego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11 maja 2012r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów do którego należy zaliczyć przychody z tytułu prowadzenia placówki kształcenia pozaszkolnego. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 12 lipca 2012r. Znak: IBPBI/1/415-551/12/ESZ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 24 lipca 2012r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca, będący osobą fizyczną, prowadzi działalność gospodarczą, jako przedsiębiorca zarejestrowany we właściwym Urzędzie Miasta. Dodatkowo Wnioskodawca jest wspólnikiem spółek osobowych. Zarówno działalność gospodarcza prowadzona jednoosobowo, jak i działalność spółek osobowych jest związana ze świadczeniem usług edukacyjnych. Dla celów podatkowych Wnioskodawca kumuluje przychody uzyskiwane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej oraz przypadające mu części przychodów spółek osobowych. Podobnie kumulowane są koszty uzyskania przychodów przypadające na Wnioskodawcę. Od wyliczonego w ten sposób dochodu obliczane są zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Wnioskodawca zamierza założyć placówkę kształcenia pozaszkolnego i jednoosobowo będzie jej organem prowadzącym. Placówka ta uzyska odpowiedni wpis dokonany przez jednostkę samorządu terytorialnego. Nowo powołana placówka kształcenia pozaszkolnego będzie prowadziła zajęcia dla dzieci i młodzieży na zlecenie gmin. W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z dnia 20 lipca 2012r. Wnioskodawca wskazał, iż: działalność opisana we wniosku będzie prowadzona w formie ogniska pracy pozaszkolnej, która to placówka jest wymieniona w ustawie o systemie oświaty w art. 2 pkt 3, jako placówka oświatowo – wychowawcza, źródłami finansowania prowadzonej placówki oświatowo – wychowawczej będą m.in. środki finansowe pochodzące od beneficjentów środków unijnych, na rzecz których świadczone będą usługi edukacyjne, Wnioskodawca będzie spełniał rolę tzw. "organu założycielskiego" oraz pełnił funkcje zarządzające (niezależnie od funkcji dyrektora powołanego zgodnie z ustawą o systemie oświaty), w chwili obecnej nie przewiduje się, aby Wnioskodawca otrzymywał wynagrodzenie od prowadzonej przez siebie placówki oświatowo-wychowawczej. Zgodnie z ustawą o systemie oświaty osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego, obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek. Wnioskodawca w związku z prowadzeniem ww. placówki uzyska opisany wcześniej wpis. prowadzenie opisanej we wniosku placówki będzie spełniało przesłanki określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności będzie to działalność zarobkowa prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły, Wnioskodawca będzie ponosił ryzyko gospodarcze opisanej we wniosku działalności oraz odpowiedzialność wobec osób trzecich z tytułu prowadzonej działalności, realizując za pośrednictwem opisanej wcześniej placówki zajęcia, Wnioskodawca będzie wykonywał je zgodnie z podpisanymi ze Zleceniodawcami umowami. Zajęcia będą wykonywane w czasie i miejscu wskazanym przez zlecających oraz będą oni mogli kontrolować prowadzenie zajęć, a także określać warunki ich prowadzenia. Pozostałe aspekty prowadzonej działalności takie jak dobór kadry pedagogicznej spełniającej odpowiednie wymagania, obsługa administracyjna itp. pozostaną w gestii Wnioskodawcy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Do którego ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zakwalifikować dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu prowadzenia placówki kształcenia pozaszkolnego ? Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskane z tytułu prowadzenia placówki kształcenia pozaszkolnego powinny być zakwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te powinny być kumulowane z pozostałymi przychodami osiąganymi przez Wnioskodawcę dla celów obliczenia należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Placówka kształcenia pozaszkolnego zostanie założona i będzie działała w oparciu o przepisy ustawy o systemie oświaty. Uzyska też stosowny wpis dokonany przez jednostkę samorządu terytorialnego. Ze względu na brzmienie art. 83a ustawy o systemie oświaty działalność edukacyjna prowadzona przez placówkę kształcenia pozaszkolnego, której organem prowadzącym będzie Wnioskodawca, nie będzie podlegała rejestracji w rejestrze przedsiębiorców. Dla celów przypisania uzyskiwanych przez Wnioskodawcę przychodów z tytułu prowadzenia placówki kształcenia pozaszkolnego do odpowiedniego źródła przychodów należy przyjąć że ustawodawca przyjął uniwersalną definicję pozarolniczej działalności gospodarczej. Dla uzyskiwania przychodów z tego źródła nie jest konieczne, aby podatnik miał status przedsiębiorcy. Ustalając, czy dany przychód pochodzi z działalności gospodarczej, należy w pierwszym rzędzie podjąć próbę przypisania go do jednego z pozostałych wymienionych w ustawie źródeł. Jeżeli okaże się to niemożliwe, a przychód powstał w wyniku działalności zarobkowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły, która prowadzona jest we własnym imieniu, wówczas przychód będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie zauważyć należy, iż zgodnie z art. 83a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.), prowadzenie szkoły lub placówki, zespołu, o którym mowa w art. 90a ust. 1, oraz innej formy wychowania przedszkolnego, o której mowa w art. 14a ust. 1a, nie jest działalnością gospodarczą. Działalność prowadzona w ww. formach nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (nawet jeżeli spełnia zawarte w nim przesłanki), a zatem do tych form działalności nie stosuje się zasad ujętych w tej ustawie. Nie oznacza to jednak, iż na gruncie poszczególnych ustaw zasada ta nie może być modyfikowana. Z taką właśnie sytuacją mamy do czynienia na gruncie prawa podatkowego. Unormowania te mają charakter szczególny i tym samym mają pierwszeństwo przed zasadami wynikającymi z przepisu ww. ustawy o systemie oświaty (w myśl klauzuli lex specialis derogat legi generali). W myśl art. 2 pkt 3 ww. ustawy o systemie oświaty, system oświaty obejmuje m.in. placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego; Osoby fizyczne osiągające dochody z prowadzenia placówki oświatowo-wychowawczej, w rozumieniu przepisów ww. ustawy o systemie oświaty, są podatnikami podatku dochodowego w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzenie przez osoby fizyczne placówki oświatowo-wychowawczej, generuje przychody zaliczane do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie do art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako przedsiębiorca zarejestrowany we właściwym Urzędzie Miasta. Dodatkowo Wnioskodawca jest wspólnikiem spółek osobowych. Zarówno działalność gospodarcza prowadzona jednoosobowo jak i działalność spółek osobowych jest związana ze świadczeniem usług edukacyjnych. Ponadto Wnioskodawca zamierza założyć placówkę kształcenia pozaszkolnego i jednoosobowo będzie jej organem prowadzącym. Placówka ta uzyska odpowiedni wpis dokonany przez jednostkę samorządu terytorialnego. Nowo powołana placówka kształcenia pozaszkolnego będzie prowadziła zajęcia dla dzieci i młodzieży na zlecenie gmin. W świetle definicji działalności gospodarczej, zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzenie placówki kształcenia pozaszkolnego jest rodzajem aktywności określonej, jako działalność podjęta w celu zarobkowym, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły. Działalność ma charakter zarobkowy wówczas, gdy jej celem jest zapewnienie (dążenie do uzyskania) określonego dochodu. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania, powtarzania określonego zespołu konkretnych działań. Jak wskazał Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku prowadzenie opisanej we wniosku placówki będzie spełniało przesłanki określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności będzie to działalność zarobkowa prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły. Wnioskodawca będzie ponosił również ryzyko gospodarcze opisanej we wniosku działalności oraz odpowiedzialność wobec osób trzecich z tytułu prowadzonej działalności. Ponadto, prowadząc placówkę kształcenia pozaszkolnego Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność względem młodzieży oraz podmiotu zlecającego tj. gminy. Ww. placówka kształcenia pozaszkolnego prowadzona będzie w miejscu i czasie ustalonym przez Zleceniodawcę. Z powyższego wynika zatem, iż prowadzenie przez Wnioskodawcę placówki kształcenia pozaszkolnego, ma znamiona działalności gospodarczej, a generowane w wyniku tej działalności gospodarczej przychody, są zaliczane do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.