IBPBI/1/415-653/11/RM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 04 lipca 2011 r.), uzupełnionym w dniach 26 i 28 września 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu otrzymania premii pieniężnych - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 04 lipca 2011 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu otrzymania premii pieniężnych. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 12 września 2011r. Znak: IBPP1/443-1117/11/AZb, IBPBI/1/415-653/11/RM wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 26 i 28 września 2011r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zajmuje się handlem hurtowym materiałami elektrycznymi. Zgodnie z umowami, zawartymi z niektórymi dostawcami materiałów, w przypadku osiągnięcia w przyjętym okresie rozliczeniowym określonego pułapu obrotów nabywa prawo do żądania wypłaty tzw. premii pieniężnych. Dostawcy stoją przy tym na stanowisku, że przyznawanie przedmiotowych premii nie leży w ich obowiązkach. Oznacza to w praktyce, że premie te są przez nich wypłacane jedynie w tej sytuacji, gdy zostaną nimi obciążeni. Innymi słowy premie pieniężne przysługują Wnioskodawczyni o tyle, o ile się o nie upomni. Stosowane zasady znajdują też odpowiednie odzwierciedlenie w treści zawartych umów, gdzie przewiduje się wypłatę premii przez dostawcę po otrzymaniu noty obciążeniowej bądź faktury VAT. Wnioskodawczyni podkreśla, że zawarte umowy nie nakładają na Nią żadnych obowiązków w zakresie preferowania w sprzedaży określonych produktów, czy też podejmowania jakichkolwiek działań o charakterze reklamowym, bądź marketingowym. W istocie zatem prawo do premii przysługuje Jej w przypadku osiągnięcia określonych obrotów bez żadnych innych dodatkowych warunków. W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z dnia 22 września 2011 r., Wnioskodawczyni wskazała m.in., że jest stroną szeregu umów handlowych, które przewidują wypłatę premii pieniężnych. Wobec takiego stanu rzeczy warunki wypłaty tych premii są ukształtowane w wieloraki sposób. Przedstawione natomiast we wniosku o interpretację okoliczności zostały oparte na pewnych generalnych zasadach wypływających z zawartych umów. Nie budzi wątpliwości Wnioskodawczyni, że ukształtowanie wzajemnych relacji w ten sposób, że wypłata premii pieniężnej jest uzależniona nie tylko od osiągnięcia określonego pułapu obrotów, lecz także od podejmowania ściśle określonych działań o charakterze marketingowym, promocyjnym bądź reklamowym, przesądza, że premia ta jest swoistego rodzaju wynagrodzeniem za świadczone w tym zakresie usługi, a tym samym wiąże się ona z powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Wątpliwości natomiast budzą - zdaniem Wnioskodawczyni - te sytuacje, w których wypłata premii pieniężnej uzależniona jest tylko od osiągniętej wartości sprzedaży. Wnioskodawczyni dodatkowo podkreśla, że wśród zawartych umów występują również sytuacje, gdzie niejako obok należnych premii, których wypłata uzależniona jest od osiągnięcia określonego poziomu obrotów, przysługuje Jej dodatkowo wynagrodzenie za podejmowane działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży, liczone jako procent tego obrotu. W przypadkach takich nie budzi zastrzeżeń, że działania podejmowane celem zwiększenia sprzedaży stanowią przedmiot opodatkowania, zaś przysługujące wynagrodzenie jest elementem kalkulacyjnym, w oparciu o który podlega naliczeniu podatek od towarów i usług. Niejasna jest jednakże kwestia przysługującej jednocześnie premii pieniężnej, podobnie jak we wcześniej przedstawionych przypadkach. Mając zatem na uwadze powyższe spostrzeżenia o charakterze ogólnym oraz odnosząc się do zadanych przez organ podatkowy pytań, Wnioskodawczyni wskazuje, że zastrzeżenia, co do możliwości powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług budzą sytuacje w których: przyznana premia pieniężna nie jest żadnym wynagrodzeniem za czynności zmierzające do zwiększenia (intensyfikacji) poziomu sprzedaży towarów dostawcy lub jakiejkolwiek innej usługi, a jeśli nawet czynności takie lub usługi są wykonywane, to przysługuje za nie dodatkowe, niezależne od premii pieniężnej wynagrodzenie, wypłata premii pieniężnej uzależniona jest jedynie od osiągnięcia w określonym przedziale czasowym odpowiedniego pułapu sprzedaży mierzonego generalnie wielkością osiągniętych obrotów, a także od terminowej zapłaty zobowiązań za dostarczone towary z tym jednak zastrzeżeniem, że niektórzy dostawcy dopuszczają możliwość niewielkiej zwłoki z zapłatą (np. zobowiązania nie mogą być przeterminowane o większą ilość dni niż określona w umowie), wysokość premii pieniężnej liczona jest jako procent osiągniętego w określonym czasie obrotu, z tym że wysokość stawki procentowej służącej do wyliczenia premii jest uzależniona od przekroczenia ustalonych w umowie progów, tj. im wyższa wartość obrotów tym wyższa premia (wyższy procent); jakakolwiek też premia pieniężna przysługuje dopiero po przekroczeniu pierwszego progu obrotów, tzn. jeśli próg ten nie zostanie przekroczony, to premia nie przysługuje w ogóle, premie pieniężne ustalane są na podstawie wielkości osiągniętego obrotu; najczęściej obrót ten jest ustalany przez dostawcę towarów na podstawie wystawionych faktur z uwzględnieniem kryteriów określonych w zawartej umowie, występują również przypadki, gdzie premie pieniężne ustalane są odrębnie dla określonych kategorii (grup) towarów, z uwzględnieniem odrębnie określonych stawek procentowych premii i progów wielkości osiągniętych obrotów, wystosowane zapytanie o interpretację nie odnosi się do sytuacji, w których wypłata premii pieniężnych uzależniona jest od dodatkowych nieopisanych wyżej czynników, w szczególności konieczności odpowiedniego eksponowania towarów, posiadania pełnego asortymentu towarów na stanie magazynowym, reklamowania towarów, czy też podejmowania innych działań intensyfikujących sprzedaż, w konsekwencji też przedstawionego stanu faktycznego prawo do premii nie jest uzależnione od podejmowania jakichkolwiek działań zwiększających sprzedaż, tudzież ilości takich działań. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Kiedy w przypadku omawianych premii pieniężnych powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych? (pytanie wymienione we wniosku jako trzecie) Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu rozpatrywanym podatkiem podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Premie pieniężne nie mieszczą się w grupie dochodów podlegających wyłączeniu (zwolnieniu) od opodatkowania na podstawie przywołanych przepisów, stąd też zważywszy na zasady ogólne, będą one podlegały zaliczeniu w poczet dochodów podlegających opodatkowaniu. Nie może też być wątpliwości, że są one wynikiem prowadzonej działalności gospodarczej, a tym samym winny się one zaliczać do grupy przychodów pochodzących z tego źródła. Wnioskodawczyni zwraca uwagę na art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego, w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się art. 14 ust. 1c, 1e i 1h powyższej ustawy, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Premie pieniężne nie mieszczą się w dyspozycji art. 14 ust. 1c, 1e i 1h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji będzie do nich miał zastosowanie art. 14 ust. 1i tej ustawy. Oznacza to w praktyce, że wystawienie faktury VAT lub noty obciążeniowej nie będzie na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych rodziło żadnych skutków podatkowych. Otrzymanie zaś środków finansowych odpowiadających należnej premii, względnie rozliczenie tej premii ze zobowiązaniami w drodze kompensaty, przesądzało będzie o powstaniu obowiązku podatkowego w tym podatku. Stąd też przychody z tytułu należnej premii będą podlegały uwzględnieniu w podstawie opodatkowania w tym miesiącu, w którym nastąpi jej wypłata, bądź też w tym miesiącu, w którym o wartość tej premii Wnioskodawczyni pomniejszy w drodze kompensaty zobowiązania w stosunku do tego dostawcy, od którego premia przysługuje. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307), za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Stosownie do treści art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1 uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności. Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 14 ust. 1e, 1h oraz 1i powołanej ustawy. W myśl art. 14 ust. 1e cytowanej ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ust. 1e stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego (art. 14 ust. 1h ww. ustawy). Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawczyni otrzymuje premie pieniężne m.in. za zrealizowanie określonego poziomu obrotów. Premie wypłacane są przez dostawców po otrzymaniu not obciążeniowych, bądź faktury VAT. Zawarte umowy nie nakładają na Wnioskodawczynię żadnych obowiązków w zakresie preferowania sprzedaży określonych produktów, czy też podejmowania jakichkolwiek działań o charakterze reklamowym bądź marketingowym. W tak przedstawionym przez Wnioskodawczynię stanie faktycznym stwierdzić należy, iż nie mamy do czynienia z sytuacją, do której mogłyby mieć zastosowanie rozwiązania zawarte w art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności nie mamy do czynienia ze świadczeniem przez Wnioskodawczynię usługi, na rzecz dostawcy towarów handlowych. Zrealizowanie przez Wnioskodawczynię określonego poziomu zakupów towarów handlowych o określonej wartości, czy ilości w określonym czasie, nie może oznaczać, iż świadczy ona jakąkolwiek usługę na rzecz swojego kontrahenta. Jest to określone zachowanie wynikające z zawartej umowy i stanowiące realizację tej umowy. Ewentualne premiowanie przez kontrahenta określonych i pożądanych z jego punktu widzenia zachowań nie oznacza, iż płaci on za wykonanie dodatkowej usługi przez drugą stronę umowy (Wnioskodawczynię). W przedmiotowej spawie nie mamy również do czynienia z rabatem (upustem cenowym) od wartości sprzedaży w danym okresie towarów, bowiem z wniosku wynika, iż wypłata premii przez dostawcę następuje po otrzymaniu noty obciążeniowej lub faktury. Zatem przepis art. 14 ust. 1c ww. ustawy, nie ma zastosowania w niniejszej sprawie. Niewątpliwie otrzymana przez Wnioskodawczynię premia pieniężna związana jest z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. W przedstawionym stanie faktycznym do ustalenia daty powstania przychodu z tytułu otrzymania premii pieniężnej będzie miał zatem zastosowanie przepis art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści tego przepisu (cytowanego powyżej) w przypadku uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 1 (przychodu z działalności gospodarczej), do którego nie stosuje się art. 14 ust. 1e, 1h i 1i, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Zatem, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, przychód z tytułu otrzymania przez Wnioskodawczynię premii pieniężnej z tytułu zrealizowania określonego poziomu zakupów powstaje w dniu otrzymania tej premii. W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Nadmienia się, iż w zakresie pytań wymienionych we wniosku jako pierwsze i drugie wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.