IBPBI/1/415-74/12/WRz

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2012r. (data wpływu do tut. Biura 20 stycznia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tzw. najmu prywatnego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 stycznia 2012r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tzw. najmu prywatnego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, z której uzyskiwane dochody opodatkowane są na tzw. zasadach ogólnych. Zarejestrowanym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność fizjoterapeutyczna, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykorzystuje dwa lokale mieszkalne oraz jeden lokal użytkowy, które stanowią środki trwałe podlegające amortyzacji. Dochody z tytułu najmu lokali związanych z działalnością gospodarczą opodatkowane są na „zasadach ogólnych”. Ponadto Wnioskodawca posiada jeden lokal mieszkalny, który zalicza do swojego majątku prywatnego. Lokal ten również jest przedmiotem najmu, przy czym przychody z najmu tego lokalu Wnioskodawca opodatkowuje na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie wyklucza, iż w przyszłości zakupi dalsze lokale, które w zależności od okoliczności potraktuje jako majątek prywatny lub majątek związany z działalnością gospodarczą. Wnioskodawca nadmienia, iż pozostaje w związku małżeńskim, w którym istnieje ustawowa wspólność majątkowa a lokale zostały nabyte z majątku wspólnego więc stanowią współwłasność małżeńską. Lokale związane z działalnością gospodarczą są przedmiotem najmu, z którego zarówno Wnioskodawca jak i jego małżonka uzyskują przychody, które rozliczane są po połowie zgodnie z art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozliczenie proporcjonalnie ma miejsce jedynie w przypadku lokali wynajmowanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (zarówno Wnioskodawca, jak i jego żona w przedmiocie działalności mają wpisany wynajem nieruchomości). W przypadku tzw. najmu prywatnego Wnioskodawca złożył z żoną oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez jednego z małżonków (tj. Wnioskodawcę). Oświadczenie to zostało złożone w terminie wynikającym z przepisów prawa, tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca otrzymał pierwszy przychód z powyższego tytułu. Ponadto w tym samym terminie złożył do urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy dopuszczalne jest opodatkowanie najmu lokalu mieszkalnego, będącego majątkiem prywatnym Wnioskodawcy, w formie zryczałtowanego podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku gdy równocześnie wynajem nieruchomości jest przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma przeszkód w opłacaniu podatku zryczałtowanego od przychodów z tzw. najmu prywatnego w formie ryczałtu ewidencjonowanego, ponieważ najem przedmiotowego lokalu nie jest wykonywany w ramach działalności gospodarczej. Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U z 2012r. poz. 361), wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6: pozarolnicza działalność gospodarcza, najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym źródła przychodu jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą. Co do zasady, wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawia osobie oddającej rzecz w najem i jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, zgodnie z treścią cytowanego wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza. Jak stwierdza Wnioskodawca, w przypadku gdy mieszkanie będące przedmiotem najmu nie jest związane z działalnością gospodarczą, tj. lokal nie jest Jego środkiem trwałym, a ponoszone koszty utrzymania nieruchomości nie są traktowane jako koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, ma możliwość skorzystania z opodatkowania przychodów z tytułu najmu na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.). Powyższa ustawa, zgodnie z art. 1 pkt 2, reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne, w tym osiągających przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – o czym stanowi art. 2 ust. 1a tej ustawy. Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej przepisy prawne, zdaniem Wnioskodawcy, skoro lokal mieszkalny, będący przedmiotem najmu nie jest składnikiem majątku związanym z działalnością gospodarczą, to przychody uzyskane z tegoż najmu stanowią źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, zgodnie z przedstawioną we wniosku wolą, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%. Nieistotne jest tu zatem, że zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej, przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Nadmienić jednakże należy, iż uznanie stanowiska Wnioskodawcy za prawidłowe oparto na zawartym we wniosku stwierdzeniu, iż wskazany we wniosku lokal mieszkalny, zaliczony do majątku „prywatnego”, będący przedmiotem najmu nie jest składnikiem majątku związanym z działalnością gospodarczą. Tym samym, jeżeli w istocie lokal ten nie jest również wykorzystywany w ramach prowadzonej przez żonę Wnioskodawcy pozarolniczej działalności gospodarczej, to Wnioskodawca może opodatkować przychody uzyskane z najmu tego lokalu, zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.). Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.