IBPBI/2/423-447/11/AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2011 r. (data wpływu do Organu 21 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy i w jakiej części czynsz najmu płacony na rzecz spółki jawnej, w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem, będzie jednocześnie przychodem Wnioskodawcy z udziału w tej spółce (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 marca 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakresie ustalenia, czy i w jakiej części czynsz najmu płacony na rzecz spółki jawnej, w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem, będzie jednocześnie przychodem Wnioskodawcy z udziału w tej spółce (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3). W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka jest założycielem niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej i prowadzi działalność medyczną. Wnioskodawca planuje powołać z udziałem innych osób spółkę jawną. Wspólnikiem w spółce będzie oprócz Wnioskodawcy inwestor strategiczny, który wniesie wkład finansowy oraz prawo do używania przez czas oznaczony określonej nieruchomości budynkowej przez okres minimum 10 lat. Należy podkreślić, że wkładem inwestora strategicznego nie jest własność budynku, ale prawo do faktycznego nieograniczonego korzystania z wydzielonej części budynku. Nowopowołana spółka jawna w zamyśle Wnioskodawcy ma być wyłącznie spółką obiektową, tzn. zajmować się będzie wyłącznie dostosowaniem budynku (udostępnionego jej w ramach wkładu rzeczowego) do określonych potrzeb, jego modernizacją i wynajmem. Spółka jawna uzyska pozwolenie na budowę, wszelkie niezbędne zgody, a następnie przystąpi do inwestycji polegającej na modernizacji udostępnionych budynków pod kątem przystosowania ich do wymogów zakładów opieki zdrowotnej. Po zakończeniu inwestycji spółka będzie następnie posiadane zmodernizowane przez siebie pomieszczenia wynajmować (m.in. na rzecz Wnioskodawcy) na podstawie umów najmu na okres nawet powyżej 10 lat. Najemcą głównym ma być Wnioskodawca. Wnioskodawca w wynajmowanych od spółki jawnej pomieszczeniach urządzi oddziały szpitalne, gabinety zabiegowe, sale operacyjne, w których będzie udzielał świadczeń medycznych. Czynsz będzie miał wysokość rynkową odpowiadającą rzeczywistej rynkowej wartości świadczenia. Nowopowołana spółka będzie zarejestrowana na potrzeby VAT. Będzie fakturowała najemców fakturami dotyczącymi czynszu najmu. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy i w jakiej części czynsz najmu płacony na rzecz spółki jawnej (w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem) będzie jednocześnie przychodem Wnioskodawcy z udziału w tej spółce? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ustawy CIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Zatem otrzymany przez spółkę jawną czynsz będzie musiał być przypisany w odpowiedniej części (w wysokości wynikającej z umowy spółki jawnej proporcji udziału w zysku) Wnioskodawcy - jako jego przychód z udziału w spółce jawnej. Do przychodów Wnioskodawcy należało będzie zaliczać tę część czynszu, która wynika z iloczynu kwoty uiszczanego na rzecz spółki jawnej czynszu oraz proporcji udziału Wnioskodawcy w zysku tej spółki jawnej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka jawna jest spółką handlową nieposiadającą osobowości prawnej (spółką osobową). Zgodnie z art. 8 § 1 tego Kodeksu, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. Ma zatem zdolność do czynności prawnej, ale nie posiada osobowości prawnej. Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Spółki osobowe prawa handlowego nie posiadają osobowości prawnej, a z punktu widzenia prawa podatkowego na gruncie podatków dochodowych obowiązanymi do zapłaty podatku od osiąganych przez nie dochodów (podatnikami) są jej poszczególni wspólnicy. Z tego też względu, skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółek osobowych, a odnoszące się do jej wspólników będących osobami prawnymi, należy rozpatrywać w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Sposób opodatkowania przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uregulowany został w art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (art. 5 ust. 2 ww. ustawy). Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje powołać z udziałem innych osób spółkę jawną. Wspólnikiem w spółce będzie oprócz Wnioskodawcy inwestor strategiczny, który wniesie wkład finansowy oraz prawo do używania przez czas oznaczony określonej nieruchomości budynkowej. Spółka jawna będzie posiadane, zmodernizowane przez siebie pomieszczenia, wynajmować - m.in. na rzecz Wnioskodawcy - na podstawie umów najmu (na okres nawet powyżej 10 lat). Najemcą głównym ma być Wnioskodawca. Czynsz będzie miał wysokość rynkową odpowiadającą rzeczywistej rynkowej wartości świadczenia. Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego czynsz najmu płacony przez Wnioskodawcę na rzecz spółki jawnej (w której będzie wspólnikiem) będzie jednocześnie dla Niego przychodem proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku (udziału) tej spółce. Tym samym stanowisko Spółki, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3, jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji. Nadmienić należy, iż w sprawach będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 2 wydano odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.