IBPBI/2/423-631/10/MO

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2010 r. (data wpływu do Organu 23 kwietnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 29 lipca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z nieodpłatnym otrzymaniem nieruchomości od Agencji Nieruchomości Rolnych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 kwietnia 2010 r. wpłynął do Organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z nieodpłatnym otrzymaniem nieruchomości od Agencji Nieruchomości Rolnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 16 lipca 2010 r. znak: IBPBI/2/423-631/10/MO wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 29 lipca 2010 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 30 marca 2010 r. zawarty został akt notarialny, na podstawie którego Agencja Nieruchomości Rolnych (dalej: ANR) przekazała Spółce nieodpłatnie nieruchomości z zasobu nieruchomości rolnych Skarbu Państwa, objęte granicami Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Podstawą dokonanego przekazania był art. 24 ust. 7a ustawy z dnia 19 października 1991 r. o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 208 poz. 2128 ze zm.) (winno być t.j. Dz. U. z 2007, Nr 231, poz. 1700 ze zm.), w oparciu o który „Prezes Agencji, na wniosek ministra właściwego do spraw rozwoju wsi w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw gospodarki, może nieodpłatnie, w drodze umowy, przekazać na własność zarządzającemu specjalną strefą ekonomiczną w rozumieniu ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274), nieruchomości wchodzące w skład Zasobu, przeznaczone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na cele inwestycyjne. Koszty związane z przygotowaniem geodezyjnym i prawnym nieruchomości ponosi zarządzający." Zmiana ta została wprowadzona ustawą z dnia 23 czerwca 2006 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 141 poz. 997), a jej celem (uzasadnienie do projektu ustawy - druk sejmowy nr 532) było „Wprowadzenie możliwości nieodpłatnego przekazywania nieruchomości z Zasobu Agencji Nieruchomości Rolnych na własność zarządzających specjalnymi strefami ekonomicznymi, przeznaczonych na cele inwestycyjne (...). Przy zastosowaniu proponowanego rozwiązania czas potrzebny na udostępnienie gruntu skróciłby się radykalnie i jednocześnie zniknąłby problem strat ponoszonych przez zarządzających strefami przy sprzedaży działek inwestorom po cenie niższej niż oszacowana w operacie. W przypadku projektów wspieranych pomocą publiczną elementem wsparcia jest niższa od rynkowej cena gruntu”. Przekazanie nieruchomości objętych aktem notarialnym z dnia 30 marca 2010 r. odbyło się - zgodnie z cytowanym powyżej przepisem - nieodpłatnie, nieruchomości te zostały ujęte przez Spółkę w księgach jako inwestycje w nieruchomości. Na potrzeby nieodpłatnego przekazania, nieruchomości będące jego przedmiotem zostały wycenione przez rzeczoznawcę majątkowego i ich wartość w akcie notarialnym została ustalona na kwotę 39.766.057,00 PLN. W uzupełnieniu wniosku z dnia 29 lipca 2010 r. Spółka doprecyzowała przedstawiony stan faktyczny, stwierdzając, iż: Specjalne strefy ekonomiczne (sse) działają w oparciu o ustawę z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych. Zarówno projekt samej ustawy, jak również jej kolejne nowelizacje kierowane były do Parlamentu jako projekty rządowe. Ich celem było m.in. dostosowanie zasad funkcjonowania w sse do zmieniających się warunków rynkowych, czy też stworzenie mechanizmów podnoszących efektywność tego instrumentu pomocy publicznej, także w kontekście innych programów pomocy. Obowiązujące przepisy prawa wspólnotowego nakładają obowiązek zgłaszania programów pomocy publicznej i zgłoszeniu takiemu podlega także program specjalnych stref ekonomicznych, funkcjonujący w oparciu o ustawę o sse oraz wydane w jej wykonaniu rozporządzenia Rady Ministrów, które zostały zgłoszone do Komisji Europejskiej (nr programu pomocowego: 193/2009, http://www.uokik.gov.pl/ informacje_o_decyzjach_komosji_europejskiej2.php). W tym znaczeniu program pomocy publicznej w sse jest programem rządowym, także w zakresie możliwości nieodpłatnego przekazywania nieruchomości ANR. Z inicjatywy Rady Ministrów w dniu 23 czerwca 2006 r. została znowelizowana ustawa o sse (Dz. U. Nr 141, poz. 997, druk sejmowy nr 532) i w art. 2 ustawy zmieniającej przewidziano możliwość nieodpłatnego przekazania spółkom zarządzającym nieruchomości Agencji Nieruchomości Rolnych, spełniających określone warunki. Wprowadzenie takiego rozwiązania, co wynika z uzasadnienia projektu rządowego, było konieczne m.in. z uwagi na oczekiwane skrócenie okresu udostępniania nieruchomości dla projektów inwestycyjnych, ponieważ dostrzeżono ten problem w praktyce. Nowelizacja – co podkreślono w uzasadnieniu – miała „radykalnie” skrócić okres udostępniania nieruchomości typu greek field dla konkretnych projektów inwestycyjnych. Przekazane Spółce nieruchomości, na podstawie art. 24 ust. 7a ustawy o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa, na tym etapie nie są przeznaczone dla konkretnie wskazanych projektów inwestycyjnych. Należy podkreślić, że jednym z celów rządowego projektu ustawy, która została uchwalona w dniu 23 czerwca 2006 r., było także wprowadzenie mechanizmu pozwalającego na uwzględnienie przedmiotowych nieruchomości w ramach tzw. wieloletnich programów wsparcia dla inwestycji (na podstawie uchwały Rady Ministrów). W przypadku bowiem projektów wspieranych pomocą publiczną elementem wsparcia może być także niższa od rynkowej cena gruntu – Rada Ministrów podejmując uchwałę o wieloletnim programie wsparcia dla inwestycji może, oprócz bezpośredniego dofinansowania, udzielić zwolnień w podatku CIT (na podstawie zezwoleń strefowych wydawanych z upoważnienia Ministra Gospodarki) i zaoferować również określoną nieruchomość (będącą własnością spółki zarządzającej) poniżej jej wartości rynkowej (wyceny), uznając że różnica w stosunku do ceny rynkowej stanowić będzie wartość pomocy publicznej. Na ten drugi element wskazano także w uzasadnieniu do projektu ustawy z dnia 23 czerwca 2006 r. – przekazanie spółkom zarządzającym nieruchomości ANR na własność ma niwelować straty jakie ponosiły one w przeszłości, gdy ich grunty przekazywane były poniżej wartości rynkowej (w tym nawet ze jedną złotówkę) w ramach innych rządowych programów pomocowych. Sprzedaż przez spółkę zarządzającą części lub całości nieruchomości otrzymanej od ANR spowoduje powstanie przychodu po jej stronie. Zanim jednak nieruchomości pozyskane nieodpłatnie od ANR zostaną przekazane na rzecz konkretnego inwestora, spółka zarządzająca podejmuje starania, których celem jest wykonanie niezbędnej infrastruktury technicznej na tych nieruchomościach (drogi, media itp.) – z uwagi na dotychczasowy charakter wykorzystywania tych nieruchomości (rolniczy) często zakres tych prac jest znaczny i wymaga dużych nakładów inwestycyjnych. Jednocześnie spółka zarządzająca ponosi koszty promocji (w kraju i za granicą) celem pozyskania potencjalnego inwestora, co także należy do jej ustawowych obowiązków. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w związku z nieodpłatnym otrzymaniem od Agencji Nieruchomości Rolnych określonych nieruchomości (na podstawie art. 24 ust. 7a ustawy o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa), Spółka powinna zaliczyć do przychodu kwotę 39.766.057,00 PLN (wartość nieruchomości określona w akcie notarialnym) i w konsekwencji od tak ustalonego dochodu odprowadzić podatek dochodowy? Czy w związku z nieodpłatnym otrzymaniem od Agencji Nieruchomości Rolnych określonych nieruchomości (na podstawie art. 24 ust. 7a ustawy o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa), Spółka będzie mogła - w razie uznania, że wartość nieodpłatnie przekazanej nieruchomości powinna zostać zaliczona do przychodu (art. 12 ust. 1 pkt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) i stanowić podstawę do opodatkowania - potraktować dochód uzyskany na tej transakcji na równi z wydatkiem na cele rozwoju strefy i zwolnić z podatku stosownie do § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 2008 r. (Dz. U. Nr 232, poz. 1550 ze zm.) w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej z uwagi na jego przeznaczenie na cele rozwoju strefy? Ad. 1 W ocenie Spółki, do zaistniałego stanu faktycznego powinien mieć zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.), to znaczy że do przychodu nie zalicza się wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów. Przekazanie konkretnych nieruchomości (nieodpłatne) w trybie art. 24 ust 7a ustawy o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa, następuje na rzecz indywidualnie wskazanej spółki zarządzającej specjalną strefą ekonomiczną, po dokonaniu szczegółowych uzgodnień na szczeblu administracji centralnej (minister właściwy do spraw rozwoju wsi oraz minister właściwy do spraw gospodarki) i dotyczyć może tylko nieruchomości z zasobu nieruchomości rolnych Skarbu Państwa, położonych w granicach specjalnej strefy ekonomicznej oraz przeznaczonych w planie zagospodarowania na cele inwestycyjne. Wprowadzona przez ustawodawcę możliwość nieodpłatnego przekazania miała na celu osiągnięcie konkretnie wskazanych celów w zakresie pozyskiwania nowych inwestycji oraz ewentualnego wspierania nowych inwestycji w ramach pomocy publicznej. Jak wynika z uzasadnienia do zmiany ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych (ustawa z dnia 23 czerwca 2006 r.) celami jakie zamierzał osiągnąć ustawodawca były: usprawnienie udostępniania nieruchomości inwestycyjnych pod planowane, nowe projekty inwestycyjne (w latach poprzednich przewlekłość tych procedur spotykała się z uzasadnioną krytyką); umożliwienie oferowania (za pośrednictwem spółek zarządzających) udzielania pomocy publicznej także w formie udostępniania nieruchomości poniżej wartości rynkowej (w ramach pakietu zachęt, także w ramach tzw. planów wieloletnich). W takim wypadku wartość „bonifikaty” jaką uzyskuje beneficjent pomocy z tytułu obniżenia wartości nieruchomości wpływa na wartość pomocy jaką uzyska w innej formie, a wynika to z konieczności dotrzymywania maksymalnej intensywności pomocy publicznej jaka wynika z mapy pomocy dla określonego obszaru wparcia i konkretnej inwestycji. Z podanych powyżej powodów należy, zdaniem Spółki, uznać iż nieodpłatne przekazanie nieruchomości przez Agencję Nieruchomości Rolnych („agencję rządową), na podstawie art. 24 ust. 7a ustawy o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa, spełnia przesłanki określone w art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co oznacza, że nie zaliczy się do przychodu kwoty równej wartości przekazanych nieruchomości określonej w akcie notarialnym i tym samym Spółka nie powinna odprowadzić podatku od tej kwoty. Spółka wykonuje ustawowe obowiązki spółki zarządzającej Specjalną Strefą Ekonomiczną, nie jest beneficjentem otrzymanego przysporzenia. Na tym etapie jest ona jednym z elementów systemu udzielania pomocy publicznej, który na etapie wykonawczym należy do prerogatyw organów administracji centralnej. Kwestia opodatkowania będzie zachodziła, zdaniem Spółki, dopiero w przypadku zbywania tych nieruchomości na rzecz konkretnego inwestora. Ad. 2 Zdaniem Spółki, w przypadku gdy wartość uzyskanej w wyniku nieodpłatnego przekazania nieruchomości będzie musiała być potraktowana jako przychód - stosowany będzie § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 2008 r. (Dz. U. Nr 232, poz. 1550 ze zm.) w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej. Zgodnie z tym przepisem „Zwalnia się od podatku dochodowego od osób prawnych dochody zarządzającego strefą w części wydatkowanej w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na cele rozwoju strefy, w tym na nabycie przez zarządzającego nieruchomości lub innych rzeczy służących do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy oraz modernizację i rozbudowę infrastruktury gospodarczej i technicznej na terenie strefy. Jeżeli uznamy w wyniku uzyskanej interpretacji, że jednak wartość nieruchomości uzyskanej nieodpłatnie od Agencji Nieruchomości Rolnej jest przychodem podatkowym, to dochód roku 2010 będzie zwolniony z podatku z uwagi na przeznaczenie nabytych nieruchomości na cele rozwoju strefy (w tym konkretnym przypadku nieodpłatne przekazanie powinno być traktowane jako „nabycie przez zarządzającego nieruchomości" - przeniesienie własności, art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie pytania nr 1 uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 24 ust. 7a ustawy z dnia 19 października 1991 r. o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 231, poz. 1700 ze zm.), Prezes Agencji, na wniosek ministra właściwego do spraw rozwoju wsi w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw gospodarki, może nieodpłatnie, w drodze umowy, przekazać na własność zarządzającemu specjalną strefą ekonomiczną w rozumieniu ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274) nieruchomości wchodzące w skład Zasobu, przeznaczone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na cele inwestycyjne. Koszty związane z przygotowaniem geodezyjnym i prawnym nieruchomości ponosi zarządzający. W art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej „ustawa o pdop”), wskazano, poprzez przykładowe wyliczenie, rodzaje przysporzeń, których wystąpienie wiąże się z powstaniem przychodu podatkowego. Katalog zawarty w art. 12 ust. 1 ustawy o pdop, nie jest katalogiem zamkniętym na co wskazuje użyty w jego treści zwrot „w szczególności”. Jednocześnie, w art. 12 ust. 4 ustawy o pdop, wymieniono przysporzenia, których wystąpienie nie wiąże się z powstaniem przychodu. I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy o pdop, do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów. Cytowany wyżej przepis zawiera szeroki wachlarz wyłączeń z przychodów odnoszących się do wszelkiego rodzaju otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy, praw czy też świadczeń, których źródłem jest budżet państwa, jednostki samorządu terytorialnego, agencje rządowe, a także rządy obcych państw, organizacje międzynarodowe lub międzynarodowe instytucje finansowe, z tym, że wszystkie te wartości muszą spełniać jeden warunek, muszą być udzielane w ramach rządowych programów. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (po jego uzupełnieniu) wynika, iż przedmiotowe nieruchomości otrzymane nieodpłatnie od Agencji Nieruchomości Rolnych zostały przekazane Spółce w ramach rządowego programu. W świetle powyższych przepisów należy uznać, iż jeżeli w istocie przekazanie ww. nieruchomości nastąpiło w ramach programu rządowego, to wskazane we wniosku przysporzenie mieści się w dyspozycji cytowanego wyżej art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy o pdop, w związku z czym kwoty określone w akcie notarialnym, odpowiadające wartości nieodpłatnie przekazanych nieruchomości, nie podlegają zaliczeniu do przychodów podatkowych. Reasumując stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Z uwagi na fakt, iż stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 uznano za prawidłowe, zagadnienie zawarte w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 2 stało się bezprzedmiotowe. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.