IBPBI/2/423-776/12/BG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 28 czerwca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 02 października 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wypłacone przez Wnioskodawcę odszkodowanie dla członków zarządu stanowi dla niego koszt uzyskania przychodów – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 czerwca 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wypłacone przez Wnioskodawcę odszkodowanie dla członków zarządu stanowi dla niego koszt uzyskania przychodów. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 06 września 2012 r. Znak IBPBI/2/423-775/12/BG IBPBI/2/423-776/12/BG wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 02 października 2012 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Stowarzyszenie jest od 25 maja 2006 r. dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem osób fizycznych i osób prawnych, w tym jednostek samorządu terytorialnego, mającym na celu działanie na rzecz zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, gmin. Stowarzyszenie działa w oparciu o przepisy ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków europejskiego funduszu rolnego na rzecz rozwoju obszarów wiejskich (Dz. U. z 2007 r. Nr 64, poz. 427 z późn. zm.), ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 z późn. zm.), ustawy z dnia 3 kwietnia 2009 r. o wspieraniu zrównoważonego rozwoju sektora rybackiego z udziałem europejskiego funduszu rybackiego (Dz. U. Nr 72 poz. 619 z późn. zm.) oraz o przepisy unijne w ramach europejskiego funduszu rolnego na rzecz rozwoju obszarów wiejskich oraz europejskiego funduszu rybackiego. Zgodnie z zapisem zawartym w § 5 ust. 6 statutu, Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Stowarzyszenie w latach 2009-2011 wypłacało nieetatowym członkom zarządu diety, które nie zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W dniu 23 stycznia 2012 r. Stowarzyszenie otrzymało z Izby Skarbowej interpretację indywidualną w sprawie opodatkowania diet. Ponieważ księgi rachunkowe prowadzone są przez Biuro Podatkowe, Stowarzyszenie zwróciło się do biura o wyliczenie podatku od wypłaconych w latach 2009-2011 diet oraz wyliczenie należnych odsetek. Kwota zaległego podatku wyniosła 12.130 zł + 1.081 zł odsetki na dzień 23 lutego 2011 r. Ponadto Stowarzyszenie wystąpiło do właścicieli Biura Podatkowego o wypłatę odszkodowania w łącznej wysokości 13.211 zł. Jednocześnie szkoda powstała w majątku Stowarzyszenia została zgłoszona przez Biuro Podatkowe do towarzystwa ubezpieczeniowego z umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej doradcy podatkowego. Towarzystwo ubezpieczeniowe wpłaciło całą kwotę roszczenia tj. 13.211 zł bezpośrednio na konto Stowarzyszenia. Natomiast Stowarzyszenie otrzymane odszkodowanie wypłaciło poszczególnym członkom zarządu na zaległe zobowiązania wobec Urzędu Skarbowego oraz sporządziło i wydało w/w członkom PIT- 11 za 2009, 2010 i 2011 rok bez wykazania kwoty pobranej zaliczki przez płatnika. Ponadto za 2012 rok ma zamiar dla tych osób wystawić PIT-8C. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wypłacone Stowarzyszeniu przez ubezpieczyciela Biura Podatkowego odszkodowanie, wypłacone poszczególnym członkom zarządu stanowi dla Stowarzyszenia koszt uzyskania przychodu ? Zdaniem Stowarzyszenia, kwoty odszkodowania wypłacone poszczególnym członkom zarządu nie stanowią dla Stowarzyszenia kosztów uzyskania przychodu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stowarzyszenia funkcjonują na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.). Zgodnie z art. 17 ust. 1 tej ustawy stowarzyszenie uzyskuje osobowość prawną i może rozpocząć działalność z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego. Stowarzyszenia podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „updop”). W konsekwencji stowarzyszenia, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i art. 16 updop. Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop. Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest zatem poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu (ewentualnie zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów), przy czym każdy wydatek poza wyraźnie wskazanym w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu. Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Stowarzyszenie wystąpiło do właścicieli Biura Podatkowego o wypłatę odszkodowania. Szkoda powstała w majątku Stowarzyszenia została zgłoszona przez Biuro Podatkowe do towarzystwa ubezpieczeniowego. W związku z zawartą przez Biuro umową ubezpieczenia o odpowiedzialności cywilnej doradcy podatkowego towarzystwo ubezpieczeniowe wpłaciło całą kwotę odszkodowania na konto Stowarzyszenia. Natomiast Stowarzyszenie otrzymane odszkodowanie wypłaciło poszczególnym członkom zarządu na zaległe zobowiązania wobec Urzędu Skarbowego. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Mając na uwadze powyższe należy wskazać, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 updop nie istnieje związek przyczyno-skutkowy pomiędzy przekazaniem przez Stowarzyszenie odszkodowania członkom zarządu a osiąganymi przez Stowarzyszenie przychodami. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Nadmienia się, iż w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych odnośnie opodatkowania przychodów wydano odrębne rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-512 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 14 marca 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.