IBPBII/1/415-1056/12/HK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 28 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odznaczeń i innych symbolicznych wyróżnień - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 listopada 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odznaczeń i innych symbolicznych wyróżnień. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Z okazji Międzynarodowego Roku Spółdzielczości Spółdzielnia (Wnioskodawca) razem z innymi spółdzielniami (nie tylko mieszkaniowymi) zorganizowała uroczyste obchody. Podczas uroczystości została krótko omówiona działalność każdej ze spółdzielni w formie prezentacji audio-wizualnej, były wystąpienia przedstawicieli krajowych i regionalnych instytucji skupiających organizacje spółdzielcze oraz wykład na temat polskich spółdzielni na tle spółdzielni w Unii Europejskiej. Następnie zasłużone osoby i instytucje działające na rzecz spółdzielczości zostały odznaczone odznaką Zasłużony Działacz Ruchu Spółdzielczego (odznaka Krajowej Rady Spółdzielczej) i Medalem Spółdzielczości. Po części oficjalnej organizatorzy imprezy zaprosili gości na część artystyczną (występ zespołu muzycznego) oraz na poczęstunek w formie szwedzkiego stołu, w celu przeprowadzenia dyskusji i wymiany zdań wśród przybyłych gości na temat kondycji współczesnej spółdzielczości. Powyższa uroczystość odbyła się w teatrze (żadna ze spółdzielni nie dysponuje odpowiednią salą). Na uroczystość zostali zaproszeni: pracownicy (tylko ci, którzy mieli być odznaczeni), członkowie rad nadzorczych i zarządów, władze państwowe, samorządowe miasta, przedstawiciele instytucji współpracujących (Policji, banków, Straży Miejskiej, przedsiębiorstw dostarczających usługi komunalne, itp.) i związki zawodowe. W sumie uroczystość została zorganizowana dla około 400 osób, przy czym ich udział był dobrowolny i nieodpłatny. Wnioskodawca partycypuje w kosztach zorganizowania uroczystości udziału 30 osób. Wartość jednego odznaczenia to 66 zł brutto, wartość kwiatów - około 20 zł brutto. Zaproszenia, odznaczenia, dyplomy zostały wręczone nieodpłatnie. Całość uroczystości jak i wręczone odznaczenia mają związek z działalnością statutową jaką prowadzi Wnioskodawca. Wszystkie koszty zostały pokryte ze środków obrotowych. Spółdzielnia prowadzi pełną księgowość, a z podatków rozlicza się na zasadach ogólnych, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Spółdzielnia (wg danych na dzień 31 października 2012 r.) zrzesza 7.300 członków. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy należy obciążyć podatkiem dochodowym od osób fizycznych osoby uhonorowane odznaczeniami i jakie w związku z tym Spółdzielnia jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych będzie miała obowiązki względem pracowników i osób niepozostających w stosunku pracy? Zdaniem Wnioskodawcy, u osób wyróżnionych odznaczeniami i dyplomami nie wystąpi przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wartość otrzymanych wyróżnień nie będzie dla nich przysporzeniem majątkowym, a jedynie sentymentalnym i zwyczajowym uhonorowaniem pracy na rzecz Spółdzielni. Tego typu odznaczenia nie mają charakteru konkretnej wartości użytkowej, nie stanowią – w ocenie Wnioskodawcy - przysporzenia majątkowego, o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla osoby nie związanej ze spółdzielczością, odznaczenia te nie stanowią żadnej wartości, a w szczególności wartości materialnej. Kwota 66 zł to jedynie koszt wytworzenia odznaczenia, nie przekładający się na wartość materialną. Dla większości społeczeństwa tego typu odznaczenia nie miałyby żadnej wartości materialnej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych odznaczeń i innych symbolicznych wyróżnień. W pozostałym zakresie wniosku zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Na podstawie art. 11 ust. 2 tej ustawy, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Katalog źródeł przychodu został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu źródłami przychodu są m.in.: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1), inne źródła (pkt 9). W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Zatem przychodem ze stosunku pracy jest każde przysporzenie majątkowe mające swe źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunkiem pracy. Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b. Stosownie natomiast do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Jak wynika z powyższego przepisu katalog przychodów zaliczanych do tzw. przychodów z innych źródeł jest katalogiem otwartym. Tym samym do tego źródła należy zaliczyć wszystkie inne przychody, które nie mogą być zakwalifikowane do pozostałych kategorii źródeł, szczegółowo wymienionych w treści art. 10 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”. Dokonując zatem wykładni gramatycznej tego pojęcia, za „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenia „nie wymagające opłaty, takie za które się nie płaci, bezpłatne” (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa 2003 r.). Zatem należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie, kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu. Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku danej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Jednakże ze wskazanej definicji omawianego pojęcia należy wywieść również przesłankę negatywną, tj. mówiącą o tym, co nie stanowi „nieodpłatnego świadczenia”. Skoro bowiem pod pojęciem „nieodpłatnego świadczenia” rozumie się uzyskanie realnego przysporzenia zwiększającego majątek tj. mające konkretny wymiar finansowy, to nie każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej stanowi dla niej przychód do opodatkowania np. jeżeli przekazanie ma jedynie charakter symboliczny. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż z okazji Międzynarodowego Roku Spółdzielczości Wnioskodawca (Spółdzielnia) wraz z innymi spółdzielniami zorganizował uroczyste obchody. Podczas uroczystości zasłużone osoby i instytucje działające na rzecz spółdzielczości zostały odznaczone odznaką Zasłużony Działacz Ruchu Spółdzielczego (odznaka Krajowej Rady Spółdzielczej) i Medalem Spółdzielczości. Wartość jednego odznaczenia to 66 zł brutto. Należy zauważyć, iż co prawda ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera katalogu świadczeń, które nie stanowią przychodu w rozumieniu przepisów tej ustawy, tym niemniej za takie należy uznać odznaczenia i inne symboliczne wyróżnienia. Tego rodzaju wyróżnienia nie mają bowiem charakteru materialnego a wyłącznie stanowią wyraz uznania za jakieś osiągnięcia, mające znaczenie sentymentalne dla wyodrębnionej grupy osób (o ile w istocie nie zawierają wartościowych elementów, takich jak kamienie szlachetne bądź elementy ze szlachetnego kruszcu). Skoro zatem w przedstawionym stanie faktycznym przyznawane odznaczenia i dyplomy - zarówno dla pracowników jak i osób niepozostających z Wnioskodawcą w stosunku pracy - stanowiły zwyczajowe uhonorowanie ich pracy na rzecz Spółdzielni i jednocześnie powyższe wyróżnienia nie przedstawiały wartości materialnej (nie zawierały wartościowych elementów) a jedynie wartość sentymentalną, to w opisanej sytuacji nie wystąpi przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w przedstawionym stanie faktycznym na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika. Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.