IBPBII/1/415-478/11/BJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2011r. (data wpływu do tut. Organu – 26 kwietnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania gratyfikacji urlopowej oraz dofinansowania do zorganizowanego wypoczynku dziecka - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 kwietnia 2011r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania gratyfikacji urlopowej oraz dofinansowania do zorganizowanego wypoczynku dziecka. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Żołnierzowi zawodowemu zgodnie z rozporządzeniem Ministra Obrony Narodowej jest wypłacana gratyfikacja urlopowa na żonę i dzieci. Wysokość oraz szczegółowe zasady wypłacania gratyfikacji urlopowej zostały określone w rozporządzeniu Ministra Obrony Narodowej z dnia 14 października 2009r. (Dz. U. Nr 179, poz. 1392). Stosownie do § 3 ww. rozporządzenia gratyfikację urlopową wypłaca się na pisemny wniosek żołnierza, m.in. po przedstawieniu dowodu dokonania opłaty lub przedpłaty za odpłatną formę wypoczynku żołnierza, jego małżonka lub dziecka pozostającego na jego utrzymaniu. Oprócz gratyfikacji urlopowej (na podstawie rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 30 kwietnia 2010r. w sprawie świadczeń socjalno - bytowych dla żołnierzy zawodowych), po spełnieniu odpowiednich warunków przysługuje żołnierzowi zawodowemu prawo do korzystania z dofinansowania zorganizowanego wypoczynku dzieci. Dokumentem potwierdzającym opłacenie pobytu dzieci będzie faktura vat, rachunek wystawiony przez organizatora wypoczynku - podmiot prowadzący działalność w tym zakresie w formie kolonii, obozów, zimowisk, w tym również wypoczynku połączonego z leczeniem albo pobytem na leczeniu sanatoryjnym w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy gratyfikacja urlopowa w części wypłaconej na dziecko do lat 18 może być traktowana jako dopłata do wypoczynku, wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym? Czy dofinansowanie zorganizowanego wypoczynku dziecka do lat 18 oraz gratyfikacja urlopowa na to dziecko korzystają ze zwolnienia podatkowego jednocześnie? Wnioskodawca uważa, iż w świetle przepisów art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota gratyfikacji urlopowej przypadającej na dziecko, które nie ukończyło 18 lat, po udokumentowaniu wniesienia opłaty za udział w zorganizowanej formie wypoczynku, o której mowa w ww. przepisie korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od jej wysokości, stosownie do zapisu pkt 78 lit. a) wyżej wymienionego artykułu. Zdaniem wnioskodawcy, zwolnienie podatkowe wypoczynku dzieci do lat 18 w myśl art. 21 ust. 1 pkt 78 dotyczy zarówno gratyfikacji urlopowej (nawet jeżeli dziecko będzie korzystało z formy zorganizowanej wypoczynku w terminie późniejszym, niż wypłacona wcześniej gratyfikacja urlopowa) przyznanej na dziecko jak i dofinansowanie zorganizowanego wypoczynku dzieci w formie kolonii, zimowiska, wczasów, płatnych turnusów rehabilitacyjnych, jeżeli wnioskodawca przedstawi dowód zapłaty (fakturę Vat, dowód wpłaty) za wypoczynek wystawiony przez podmiot umocowany formalno-prawnie do wykonywania czynności w tym zakresie. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie tut. organ zauważa, że zadając pytanie wnioskodawca powołał art. 21 ust. 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając jednak na uwadze merytoryczną treść przedmiotowego wniosku, tut. organ uznał, iż wnioskodawca miał na uwadze art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy. Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Stosownie do art. 12 ust. 1 pow. wyżej ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Mając na uwadze powyższe należy przyjąć, że gratyfikacja urlopowa oraz kwota dofinansowania zorganizowanego wypoczynku dzieci stanowią dla żołnierza przychód ze stosunku służbowego. Przychód ten może być jednak w określonych sytuacjach zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stosownie bowiem do art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu- dzieci i młodzieży do lat 18: z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra niezależnie od ich wysokości, z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. Z treści ww. przepisu wynika, że dopłaty do wypoczynku podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: wypoczynek jest zorganizowany, organizatorem wypoczynku jest podmiot prowadzący działalność w tym zakresie, wypoczynek ma formę: wczasów, kolonii, obozu lub zimowiska w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo - sanatoryjnych, rehabilitacyjno - szkoleniowych, leczniczo - opiekuńczych, dopłata dotyczy dzieci i młodzieży uczestniczących w wypoczynku, które nie ukończyły 18- tego roku życia. Ponadto, jeżeli dopłata pochodzi z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub udzielana jest zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra, korzysta ze zwolnienia niezależnie od jej wysokości. Z wniosku wynika, iż żołnierzowi zawodowemu zgodnie z rozporządzeniem Ministra Obrony Narodowej z dnia 14 października 2009r. (Dz. U. Nr 179, poz. 1392) jest wypłacana gratyfikacja urlopowa na żonę i dzieci. Oprócz gratyfikacji urlopowej (na podstawie rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 30 kwietnia 2010r. w sprawie świadczeń socjalno - bytowych dla żołnierzy zawodowych), po spełnieniu odpowiednich warunków przysługuje żołnierzowi zawodowemu prawo do korzystania z dofinansowania zorganizowanego wypoczynku dzieci. Dokumentem potwierdzającym opłacenie pobytu dzieci będzie faktura vat, rachunek wystawiony przez organizatora wypoczynku - podmiot prowadzący działalność w tym zakresie w formie kolonii, obozów, zimowisk, w tym również wypoczynku połączonego z leczeniem albo pobytem na leczeniu sanatoryjnym w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych. Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 14 października 2009r. w sprawie gratyfikacji urlopowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 179, poz. 1392) gratyfikację urlopową wypłaca się na pisemny wniosek żołnierza, zwany dalej "wnioskiem", po spełnieniu jednego z następujących warunków: przed rozpoczęciem urlopu wypoczynkowego w wymiarze co najmniej 5 dni roboczych; po przedstawieniu dowodu dokonania opłaty za lub przedpłaty na odpłatną formę wypoczynku żołnierza, jego małżonka lub dziecka pozostającego na jego utrzymaniu; po wyznaczeniu lub skierowaniu żołnierza do pełnienia służby poza granicami państwa. Na podstawie § 9 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 30 kwietnia 2010r. w sprawie świadczeń socjalno-bytowych dla żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 87, poz. 565 ze zm.) żołnierzowi zawodowemu pozostającemu w związku małżeńskim lub posiadającemu dzieci pozostające na jego utrzymaniu przyznaje się dofinansowanie zorganizowanego wypoczynku dzieci żołnierzy zawodowych w formie kolonii, obozów i zimowisk, w tym również wypoczynku połączonego z leczeniem albo pobytem na leczeniu sanatoryjnym. W myśl § 10 ust. 5 ww. rozporządzenia wypłata dofinansowania, o którym mowa w § 9 ust. 1 pkt 1, następuje na złożony przez żołnierza zawodowego wniosek, do którego załącza się dowód wniesionej opłaty, potwierdzenie przez organizatora pobytu dziecka na wypoczynku lub leczeniu oraz dokumenty potwierdzające wysokość dochodów w rodzinie.(…) Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż gratyfikacja urlopowa w części wypłaconej na dziecko do lat 18 może być traktowana jako dopłata do wypoczynku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zarówno dofinansowanie zorganizowanego wypoczynku dziecka do lat 18 oraz gratyfikacja urlopowa na to dziecko będą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, pod warunkiem, że spełnione zostaną wszystkie przesłanki wynikające z powołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.