IBPBII/1/415-544/14/ASz

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) − Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 czerwca 2014 r. (data wpływu do Biura − 30 czerwca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 czerwca 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 13 grudnia 2013 r. została zawarta umowa, dotycząca ubezpieczeń komunikacyjnych pojazdów Sił Zbrojnych RP pomiędzy Towarzystwem ...a Komendantem (…) w W. Z treści ww. umowy wynika, że Ubezpieczyciel zobowiązał się przeznaczyć środki finansowe na prowadzenie działalności profilaktycznej w zakresie poprawy bezpieczeństwa w ruchu drogowym pojazdów wojskowych. Zgodnie z umową został opracowany „Regulamin ...”. Ponadto został opracowany przez Szefa Szefostwa (…) „Regulamin ...”, który określił cztery etapy konkursu. Regulamin ten nakazał Wnioskodawcy (Jednostce Wojskowej) przeprowadzić pierwszy i drugi etap konkursu oraz opracować własny „Regulamin ...”. W pierwszym etapie uczestniczyli tylko żołnierze zawodowi i pracownicy wojska Jednostki (Wnioskodawcy), a w drugim etapie żołnierze zawodowi i pracownicy wojska z różnych Jednostek Wojskowych. W ramach umowy została opłacona faktura VAT o wartości 8.000,00 zł przez Towarzystwo ..., za którą zakupiono: puchary o wartości 42,00 zł (12szt.); zegarki o wartości 128,00 zł (2 szt.); okulary dla kierowców o wartości 100,00zł (2 szt.); okulary dla kierowców o wartości 120,00zł (2 szt.); aparat cyfrowy o wartości 300,00zł (2 szt.); automapa o wartości 350,00 zł (12 szt.); wydawnictwo ilustrowane (zdjęcia) o wartości 80,00 zł (25 szt.). Laureatom pierwszego i drugiego etapu zostały wręczone ww. puchary, nagrody, upominki i literatura fachowa. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy jeżeli Wnioskodawca jest organizatorem pierwszego i drugiego etapu przedmiotowego konkursu odpowiada za naliczenie i odprowadzenie podatku dochodowego od osób fizycznych? Czy zakupione według faktury VAT towary opłacone przez Towarzystwo ..., a wręczone uczestnikom pierwszego i drugiego etapu konkursu podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Czy do wręczonych towarów ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych? Wnioskodawca wskazał, że nie jest głównym organizatorem „ ...” jedynie tylko pierwszego i drugiego etapu konkursu. Ponadto sponsorem przedmiotowego konkursu jest Towarzystwo .... W związku z powyższym Wnioskodawca nie odpowiada za naliczenie i odprowadzenie podatku dochodowego od osób fizycznych od wręczonych laureatom konkursu towarów zakupionych według faktury VAT. Zakupione według faktury VAT towary opłacone przez Towarzystwo ..., a wręczone uczestnikom pierwszego i drugiego etapu konkursu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dla wręczonych towarów ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 9 ww. ustawy źródłem przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta oraz tzw. „inne źródła”. Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W myśl art. 20 ust. 1 cyt. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym. Podstawową przesłanką zastosowania omawianego zwolnienia jest otrzymanie od świadczeniodawcy nieodpłatnego świadczenia. Istotnym jest również, aby osoby otrzymujące świadczenie nie były pracownikami świadczeniodawcy lub nie były związane z nim stosunkiem cywilnoprawnym, a wartość nieodpłatnego świadczenia nie przekraczała jednorazowo kwoty 200 zł i była otrzymana w związku z promocją lub reklamą podmiotu dokonującego świadczenia. W myśl art. 31 cyt. ustawy osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 4 w związku z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 13 grudnia 2013 r. została zawarta umowa, dotycząca ubezpieczeń komunikacyjnych pojazdów Sił Zbrojnych RP pomiędzy Towarzystwem ...a Komendantem (…) w W. Z treści ww. umowy wynika, że Ubezpieczyciel zobowiązał się przeznaczyć środki finansowe na prowadzenie działalności profilaktycznej w zakresie poprawy bezpieczeństwa w ruchu drogowym pojazdów wojskowych. Zgodnie z umową został opracowany „Regulamin ...”. Ponadto został opracowany przez Szefa Szefostwa (…) „Regulamin ...”, który określił cztery etapy konkursu. Z ww. regulaminu wynikało, że Wnioskodawca miał przeprowadzić pierwszy i drugi etap konkursu oraz opracować własny „Regulamin ...”. W pierwszym etapie uczestniczyli tylko żołnierze zawodowi i pracownicy wojska Jednostki (Wnioskodawcy), a w drugim etapie żołnierze zawodowi i pracownicy wojska z różnych Jednostek Wojskowych. W ramach umowy została opłacona faktura VAT o wartości 8.000,00 zł przez Towarzystwo ..., za którą zakupiono m.in. puchary, nagrody, upominki oraz literaturę fachową, przeznaczone dla laureatów pierwszego i drugiego etapu. W świetle przedstawionego stanu faktycznego należy zauważyć, że – jak wynika z regulaminu wieloszczeblowego konkursu o miano najlepszego kierowcy sił zbrojnych – Wnioskodawca został zobligowany jedynie do przeprowadzenia pierwszego i drugiego etapu konkursu. Ponadto z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że to Ubezpieczyciel pokrył koszty zakupu nagród dla laureatów pierwszego i drugiego etapu konkursu, tym samym Wnioskodawca nie poniósł ciężaru ekonomicznego związanego z realizacją konkursu. Fakt, że Wnioskodawca przeprowadził pierwszy i drugi etap konkursu nie czyni go organizatorem ww. konkursu a co za tym idzie Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. W związku z powyższym, w sytuacji przekazania nagród żołnierzom i pracownikom wojska, Wnioskodawca nie odpowiada za naliczenie i odprowadzenie podatku dochodowego od osób fizycznych a także nie ma wobec ww. osób żadnych obowiązków podatkowych. Stanowisko Wnioskodawcy należało zatem uznać za prawidłowe. W świetle powyższego Organ podatkowy za bezprzedmiotowe uznał ustalanie czy w analizowanym stanie faktycznym ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 68a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czy też nie. Nadmienić jedynie należy, że wskazany przepis ma zastosowanie do promocji i reklamy, natomiast w opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym ma miejsce otrzymanie świadczenia z tytułu osiągnięcia określonych wyników w konkursie. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.