IBPBII/1/415-662/14/BD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 sierpnia 2014 r. (data wpływu do Biura – 14 sierpnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków spoczywających na płatniku z tytułu wypłat stypendiów w ramach programu „ X” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 sierpnia 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków spoczywających na płatniku z tytułu wypłat stypendiów w ramach programu „ X”. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: X to program Komisji Europejskiej oferujący wsparcie finansowe w obszarze edukacji i szkoleń, młodzieży oraz sportu w Europie na lata 2014-2020. Program realizowany jest poprzez instytucje lub organizacje. W konsekwencji tylko one (a nie osoby fizyczne) mogą wnioskować o dofinansowanie projektów. Na podstawie umowy z Komisją Europejską, środki UE są przekazywane do Agencji Narodowej Programu X (w Polsce rolę tę pełni Fundacja ...), która dzieli je dla poszczególnych uczelni wg liczby studentów i kadry akademickiej zgłoszonej na wyjazdy stypendialne. Pozyskane środki uczelnie przeznaczają m.in. na stypendia wspierające zagraniczną mobilność, tj. wyjazdy w celach edukacyjnych (np. podjęcia studiów lub praktyk, odbycia szkoleń lub zaangażowania się w wolontariat). Miesięczne stawki stypendialne w euro dla studentów obowiązujące w roku akademickim 2014/15 w wyjazdach do poszczególnych krajów docelowych wynoszą: w przypadku wyjazdu na studia – dla I grupy krajów 500, odpowiednio dla II grupy – 400, a dla III – 300, w przypadku wyjazdu na praktykę – dla I grupy krajów 600, odpowiednio dla II grupy – 500, a dla III – 400. Podział na grupy krajów oraz stawki stypendialne wynikają z dokumentu Narodowej Agencji Programu X „Zasady alokacji i wykorzystania środków na działania zdecentralizowane programu X Wyjazdy edukacyjne (mobilność) – szkolnictwo wyższe”. Stawki powyższe nie przekraczają kosztów diet przysługujących z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju określonych rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Nadzór nad programem X w Polsce sprawują wspólnie: Ministerstwo Edukacji Narodowej, Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego (MNiSW) oraz Ministerstwo Sportu i Turystyki. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca jako płatnik, powinien pobierać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od stypendiów wypłacanych studentom przebywającym czasowo za granicą, a otrzymanych w ramach Akcji I – ...? Zdaniem Wnioskodawcy stypendia przyznane studentom przebywającym czasowo za granicą w ramach Akcji I – ... są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten mówi, iż wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu stypendiów w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności określonych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 167). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu stypendiów – w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium. We wniosku Wnioskodawca wskazał, że X to program Komisji Europejskiej oferujący wsparcie finansowe w obszarze edukacji i szkoleń, młodzieży oraz sportu w Europie na lata 2014-2020. Program realizowany jest poprzez instytucje lub organizacje. Na podstawie umowy z Komisją Europejską, środki UE są przekazywane do Agencji Narodowej Programu X (w Polsce rolę tę pełni Fundacja ...), która dzieli je dla poszczególnych uczelni wg liczby studentów i kadry akademickiej zgłoszonej na wyjazdy stypendialne. Pozyskane środki uczelnie przeznaczają m.in. na stypendia wspierające zagraniczną mobilność, tj. wyjazdy w celach edukacyjnych (np. podjęcia studiów lub praktyk, odbycia szkoleń lub zaangażowania się w wolontariat). Wnioskodawca uważa, że stypendia przyznane studentom przebywającym czasowo za granicą w ramach Akcji I – ... są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „stypendium”. W związku z tym należy odwołać się do znaczenia słownikowego tego terminu. I tak, Nowy Słownik Języka Polskiego, pod red. B. Dunaja stanowi, iż stypendium to środki przyznawane przez instytucję osobie uczącej się, prowadzącej działalność artystyczną lub naukową na określony czas. Z kolei Słownik Wyrazów Obcych PWN, definiuje stypendium jako stałą pomoc wypłaconą przez określony czas z funduszów społecznych albo państwowych, przeznaczona dla uczącej się młodzieży lub na prace socjalne. Natomiast Słownik Wyrazów Obcych i Zwrotów Obcojęzycznych z almanachem, wskazuje, że stypendium to zasiłek, subwencja, pomoc finansowa dla uczących się, dla pracowników naukowych, artystów itd. wypłacana (przez określony czas, na pokrycie kosztów utrzymania) z funduszów państwa, organizacji, instytucji itd. W konsekwencji, termin stypendium, użyty w treści art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy podatkowej należy rozumieć jako pomoc finansową w postaci okresowego świadczenia (głównie) pieniężnego spełnianego na rzecz oznaczonej osoby i mające na celu wspieranie jej działań służących m.in. na zdobywaniu wiedzy poprzez podjęcie studiów, praktyk bądź odbycie stosownych szkoleń lub zaangażowanie się w wolontariat. Zatem w pojęciu tym mieścić się będą także stypendia wypłacane studentom przebywającym czasowo za granicą w ramach Akcji I – .... Tym samym stypendia wypłacane przez Wnioskodawcę studentom przebywającym czasowo za granicą w ramach Akcji I – ... będą korzystały z omawianego wyżej zwolnienia, ale wyłącznie do wysokości określonej tym przepisem, tj. do kwoty stanowiącej równowartości diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium. Jak wskazał we wniosku Wnioskodawca stawki stypendialne nie przekraczają kosztów diet przysługujących z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju określonych rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Skoro tak, to Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z wypłatą studentom przebywającym czasowo za granicą stypendiów przekazywanych w ramach Akcji I – .... Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.