IBPBII/1/415-851/10/BJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 05 października 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 18 października 2010r.), uzupełnionym w dniu 22 grudnia 2010r. (fax) i w dniu 23 grudnia 2010r. (drogą pocztową), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie opodatkowania stypendiów wypłaconych dla doktorantów, z którymi zostały zawarte umowy o przekazanie stypendium w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 października 2010r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie opodatkowania stypendiów wypłaconych dla doktorantów, z którymi zostały zawarte umowy o przekazanie stypendium w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z dnia 06 grudnia 2010r. Znak: IBPB II/1/415-851/10/BJ wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 22 grudnia 2010r. (fax) i w dniu 23 grudnia 2010r. (drogą pocztową). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca (Urząd Marszałkowski) jako beneficjent systemowy wskazany przez Instytucję Pośredniczącą w Planie Działania realizuje projekt systemowy pn. „(…) fundusz stypendialny dla doktorantów" w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 (PO KL), Priorytet VIII, Działanie 8.2, poddziałanie 8.2.2. Projekt systemowy przewidziany został do realizacji w Planie Działania przygotowanym przez Instytucję Pośredniczącą PO KL w województwie (Wojewódzki Urząd Pracy) i zatwierdzonym przez instytucję Zarządzającą PO KL (Ministerstwo Rozwoju Regionalnego). Regulamin programu stypendialnego w ramach projektu został przyjęty Uchwałą Sejmiku Województwa. Celem głównym projektu jest wsparcie pracy naukowej doktorantów, której wyniki przyczynią się bezpośrednio do rozwoju jednego z sektorów gospodarki określonych, jako kluczowe dla rozwoju województwa w Regionalnej Strategii Innowacji Województwa na lata 2005-2013 poprzez wsparcie stypendialne. Całkowity budżet projektu wynosi 20 mln zł. Projekt systemowy finansowany jest z następujących źródeł: Europejski Fundusz Społeczny (85%), budżet państwa (7,5%), budżet województwa (7,5%). Realizacja projektu systemowego przypada na okres od 1 października 2009r. do 31 grudnia 2013r. Beneficjent systemowy otrzymuje na realizację projektu środki finansowe w formie dofinansowania do wysokości 92,5% całkowitej wartości projektu. Miesięczna wysokość stypendium wynosi 3.400,00 zł. Do chwili złożenia niniejszego wniosku została wypłacona l transza stypendium w wysokości 50% kwoty przypadającej na rok akademicki 2009/2010 dla 52 doktorantów, z którymi zawarte zostały umowy o przekazywanie stypendium. Od kwoty I transzy stypendium wnioskodawca w imieniu stypendystów odprowadził do właściwych urzędów skarbowych należną zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 18%. Wypłata II transzy stypendium na rok akademicki 2009/2010 zostanie wypłacona na przełomie października i listopada br. W piśmie z dnia 21 grudnia 2010r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wnioskodawca poinformował, iż I transza stypendium w ramach projektu pn. „(…) fundusz stypendialny dla doktorantów” wypłacona została w 2010r. dla 52 uczestników projektu. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy doktoranta otrzymującego stypendium w ramach projektu pn. „(…) fundusz stypendialny dla doktorantów" należy traktować jako uczestnika projektu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137? Czy do środków finansowych otrzymanych przez uczestnika projektu jako pomoc finansowa, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 zalicza się stypendia wypłacane w ramach projektu pn. „(…) fundusz stypendialny dla doktorantów"? Czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych doktorantom uzyskującym stypendia w ramach projektu pn. „(…) fundusz stypendialny dla doktorantów" z którymi: zostały zawarte umowy o przekazywanie stypendium, zostaną zawarte umowy o przekazywanie stypendium w kolejnych latach realizacji projektu przysługuje zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych? W przypadku udzielenia pozytywnej odpowiedzi na pytanie zadane w punkcie 3 czy doktoranci, którym w 2010r. zostało wypłacone stypendium pomniejszone o należną zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych winni ubiegać się o zwrot zaliczki przy rozliczeniu rocznym czy w innym terminie? Wnioskodawca uważa, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010r. Nr 28, poz. 146). Doktoranci, z którymi zostały lub zostaną podpisane umowy o przekazywanie stypendium są wskazani w Szczegółowym Opisie Priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki jako grupy docelowe (osoby, instytucje, grupy społeczne bezpośrednio korzystające z pomocy). Zarówno Szczegółowy Opis Priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki jak i Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje wprost pojęcia "uczestnika projektu". Definicja "uczestnika projektu" zawarta została natomiast w wytycznych w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, które nie są aktem prawnym powszechnie obowiązującym (zostały jedynie zatwierdzone przez ministra właściwego ds. rozwoju regionalnego). Zdaniem beneficjenta systemowego doktoranci są uczestnikami projektu pn. „(…) fundusz stypendialny dla doktorantów". W związku z tym, że wsparcie dla osób w ramach poszczególnych Działań PO KL jest udzielane grupom docelowym wskazanym w Szczegółowym opisie priorytetów PO KL z chwilą przystąpienia do projektu każdy uczestnik projektu powinien podpisać deklarację uczestnictwa w projekcie. Przystępując do projektu pn. „(…) fundusz stypendialny dla doktorantów” wnioskodawcy podpisują umowę o przekazywanie stypendium, która jest wyrażeniem woli uczestniczenia w projekcie. Konsekwencją zawarcia umowy o przekazywanie stypendium jest wypłata kolejnych transz przyznanego stypendium. Projekt pn. „(…) fundusz stypendialny dla doktorantów” realizowany jest w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet VIII Regionalne kadry gospodarki, działanie 8.2 Transfer wiedzy, poddziałanie 8.2.2 Regionalne Strategie Innowacji. Zgodnie z Narodowymi Strategicznymi Ramami Odniesienia (NSRO) całość interwencji Europejskiego Funduszu Społecznego w Polsce na lata 2007-2013 została ujęta w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, którego celem jest umożliwienie pełnego wykorzystania potencjału zasobów ludzkich poprzez wzrost zatrudnienia i potencjału adaptacyjnego przedsiębiorstw i ich pracowników, podniesienie poziomu wykształcenia społeczeństwa, zmniejszenie obszarów wykluczenia społecznego oraz wsparcie budowy struktur administracyjnych państwa. Zgodnie z art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych Program Operacyjny Kapitał Ludzki finansowany jest ze środków europejskich w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, który jest jednym z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej. W związku z powyższym, zdaniem beneficjenta systemowego, spełnione są wszystkie przesłanki pozwalające na zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. doktorant, jako uczestnik projektu otrzymuje środki finansowe w postaci stypendium stanowiące pomoc udzieloną w ramach projektu pn. „(…) fundusz stypendialny dla doktorantów" finansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego w kwestii opodatkowania stypendiów wypłaconych dla doktorantów, z którymi zostały zawarte umowy o przekazanie stypendium w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. W pozostałym zakresie wydano odrębne rozstrzygnięcia. Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z wniosku wynika, iż wnioskodawca jako beneficjent systemowy wskazany przez Instytucję Pośredniczącą w Planie Działania realizuje projekt systemowy pn. „(…) fundusz stypendialny dla doktorantów" w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 (PO KL), Priorytet VIII, Działanie 8.2, poddziałanie 8.2.2. Projekt systemowy finansowany jest z następujących źródeł: Europejski Fundusz Społeczny (85%), budżet państwa (7,5%), budżet województwa (7,5%). Realizacja projektu systemowego przypada na okres od 1 października 2009r. do 31 grudnia 2013r. Beneficjent systemowy otrzymuje na realizację projektu środki finansowe w formie dofinansowania do wysokości 92,5% całkowitej wartości projektu. Dnia 28 września 2007r. Komisja Europejska wydała decyzję w sprawie przyjęcia do realizacji Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, który jest jednym z programów operacyjnych służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013 (Narodowej Strategii Spójności) i obejmuje całość interwencji Europejskiego Funduszu Społecznego w Polsce. Z dniem 1 stycznia 2010r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono przepis art. 21 ust. 1 pkt 137, w myśl którego zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010r. Nr 28, poz. 146). Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich, rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4. Do środków europejskich zalicza się zatem: środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b; niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d: Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2009-2014, Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009-2014 Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy; środki na realizację Wspólnej Polityki Rolnej: Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej "Sekcja Gwarancji", Europejskiego Funduszu Rolniczego Gwarancji, Europejskiego Funduszu Rolniczego Rozwoju Obszarów Wiejskich. Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (m. in. Europejskiego Funduszu Społecznego) -wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych. Stosownie do art. 121 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych programy finansowane z udziałem środków europejskich są ujmowane w załączniku do ustawy budżetowej. W myśl art. 121 ust. 2 tej ustawy dla każdego programu w załączniku, o którym mowa w ust. 1, określa się: instytucję zarządzającą; środki na realizację programu, w tym: środki europejskie, środki pochodzące z budżetu państwa środki pochodzące z budżetów jednostek samorządu terytorialnego, inne publiczne środki krajowe, inne środki; kategorie interwencji funduszy strukturalnych; planowane w roku budżetowym i kolejnych dwóch latach dochody budżetu państwa z tytułu wpływu środków europejskich; planowane w roku budżetowym i kolejnych dwóch latach wydatki na realizację programu, w szczegółowości określonej w pkt 2; plan wydatków budżetu państwa w roku budżetowym na finansowanie programu. Program Operacyjny Kapitał Ludzki 2007-2013 został ujęty w załącznikach nr 3, 4, 15 i 16 do Ustawy budżetowej na rok 2010 z dnia 22 stycznia 2010r. (Dz. U. z 2010r. Nr 19, poz. 102). Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz. U. z 2009r. Nr 84, poz. 712 ze zm.) do zadań instytucji zarządzającej należy w szczególności określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego. W myśl art. 35 ust. 3 pkt 4a tej ustawy minister właściwy do spraw rozwoju regionalnego, w celu zapewnienia zgodności sposobu wdrażania programów operacyjnych z prawem Unii Europejskiej oraz spełniania wymagań określanych przez Komisję Europejską, a także w celu zapewnienia jednolitości zasad wdrażania programów operacyjnych, może, z uwzględnieniem art. 26, wydać wytyczne dotyczące programów operacyjnych w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach programów operacyjnych. Wytyczne Ministra Rozwoju Regionalnego nr MRR/KL/1(5)/12/2009 w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, wydane na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz art. 35 ust. 3 pkt 4a ustawy z dnia 6 grudnia 2006r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Komunikat Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 28 grudnia 2009r.- Monitor Polski z dnia 20 stycznia 2010r. Nr 3 poz. 20), w rozdziale 3.6 - „Kwalifikowalność uczestników projektu" stanowią, że wsparcie w ramach poszczególnych Działań PO KL jest udzielane grupom docelowym wskazanym w „Szczegółowym opisie priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki", oraz że każdy uczestnik projektu z chwilą przystąpienia do projektu podpisuje deklarację uczestnictwa w projekcie zawierającą wymienione w tych Wytycznych elementy. Udział uczestnika w projekcie, zgodnie z ww. Wytycznymi, rozpoczyna się od dnia podpisania przez niego powyższej deklaracji, która jest jednocześnie dokumentem potwierdzającym kwalifikowalność osób, którym Beneficjent udzielił wsparcia w ramach projektu. Zauważyć należy, iż zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. W powołanym wyżej Szczegółowym Opisie Priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki jako grupy docelowe (osoby, instytucje, grupy społeczne bezpośrednio korzystające z pomocy) są wskazani m. in. doktoranci. Zatem doktoranta otrzymującego stypendium w ramach projektu „(…) fundusz stypendialny dla doktorantów" należy traktować jako uczestnika projektu, a wypłacone w ramach ww. projektu stypendia zalicza się do środków finansowych otrzymanych przez uczestnika projektu jako pomoc finansowa w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, iż wypłacone w 2010r. stypendia dla doktorantów (uczestników projektu „(…) fundusz stypendialny dla doktorantów" realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013, Priorytet VIII, Działanie 8.2, poddziałanie 8.2.2), z którymi zostały zawarte umowy o przekazanie stypendium – jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych – korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.