IBPBII/1/436-118/13/MZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura – 25 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 23 lipca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania zakupu nieruchomości - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 kwietnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania zakupu nieruchomości. Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 16 lipca 2013 r. znak: IBPB II/1/436-118/13/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 23 lipca 2013 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca (spółka akcyjna) prowadzi działalność m.in. w zakresie budownictwa mieszkaniowego jedno, wielorodzinnego i usługowego oraz sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych we wzniesionych budynkach. Wnioskodawca zamierza nabyć nieruchomość gruntową o łącznej powierzchni 7,2342 ha, z której część o powierzchni 5,4506 ha stanowi gospodarstwo rolne, sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty orne (R-RIIIa) oraz pastwiska trwałe (PS-PSIII). Zbywca nieruchomości, z tytułu jej posiadania otrzymuje z Urzędu Miasta corocznie nakaz płatniczy w sprawie łącznego zobowiązania pieniężnego od gospodarstwa rolnego obejmującego podatek rolny (od gruntów ornych i pastwisk) i podatek od nieruchomości (od terenów pozostałych). Ponadto do dnia dzisiejszego zbywca opłaca obowiązkowe ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej rolników z tytułu posiadania gospodarstwa rolnego. Przedmiotowa transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ostatnim nakazem płatniczym oraz zgodnie z klasyfikacją wynikającą z ewidencji gruntów i budynków teren ten obejmuje: Grunty orne (R-RIIIa)- 5,1618 ha. Pastwiska trwałe (PS-PSIII) - 0,2888 ha. Grunty pozostałe (Ba - tereny przemysłowe oraz dr - drogi) -1,7836 ha. Precyzując sposób klasyfikacji nabywanej nieruchomości gruntowej w ewidencji gruntów i budynków Wnioskodawca wskazał, iż: 10 działek geodezyjnych o łącznej powierzchni 0,3469 ha położonych jest w całości na terenach oznaczonych symbolem: R-RIIIa (grunty orne), 2 działki geodezyjne o łącznej powierzchni 0,0947 ha położone są na terenach oznaczonych symbolem: Ps-PsIII (pastwiska trwałe), 1 działka geodezyjna o powierzchni 0,0315 ha położona jest na terenach oznaczonych symbolami: Ps-PsIII (pastwiska trwałe) i R-RIIIa (grunty orne), 1 działka geodezyjna o powierzchni 6,6071 ha położona jest na terenach oznaczonych symbolami: Ba (tereny przemysłowe) w części wynoszącej 1,6296 ha, Ps-PsIII (pastwiska trwałe) w części wynoszącej 0,1816 ha i R-RIIIa (grunty orne) w części wynoszącej 4,7959 ha, 1 działka geodezyjna o powierzchni 0,1540 ha położona jest na terenach oznaczonych symbolem: dr (drogi). Z powyższego wynika zatem, iż część nabywanej nieruchomości o łącznej powierzchni 5,4506 ha stanowi gospodarstwo rolne. Wnioskodawca w dniu nabycia nie będzie na terenie nabytej nieruchomości prowadzić działalności innej niż rolnicza i w związku z jej nabyciem będzie zobowiązany złożyć deklarację dla podatku rolnego. W roku 2007 Gmina przystąpiła do opracowania miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru obejmującego łącznie znaczną powierzchnię, bo ponad 750 ha. Plan ten obejmuje również 99,45% powierzchni opisanej powyżej nieruchomości. Właściciel nieruchomości - zbywca, nie składał żadnych wniosków do planu z uwagi na przeoczenie wyznaczonych ku temu terminów. Dopiero po wyłożeniu projektu planu do publicznego wglądu, zbywca złożył jedynie uwagi do rozwiązań, które były już przyjęte w projekcie. Ostatecznie miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obowiązuje od 04 stycznia 2013 r. i przewiduje dla nieruchomości następujące przeznaczenie: MU - tereny zabudowy mieszkaniowej i usług; ZU - tereny zieleni urządzonej o charakterze izolacyjnym; KDL - tereny dróg publicznych - drogi lokalne. Na terenach ZU dopuszcza się możliwość realizacji elementów małej architektury, urządzeń ochrony akustycznej, sieci, urządzeń i obiektów infrastruktury technicznej, dojazdów, dojść pieszych, ścieżek rowerowych, zespołów parkingowych, urządzeń wodnych, zieleni urządzonej o charakterze parkowym i ciągów planowanej zieleni wysokiej. Na terenie KDL zlokalizowana jest już istniejąca droga publiczna. Ponadto niewielka część nieruchomości (długi ok.108m, wąski ok. 4m pasek) o powierzchni 401 m2 (co stanowi 0,55% całej powierzchni opisanej powyżej nieruchomości) leży poza granicami planu miejscowego i ta część gruntu ma charakter rolny. Dla tego obszaru istnieje decyzja o warunkach zabudowy terenu wydana na wniosek i na rzecz jednej z firm architektonicznych, która kiedyś wstępnie była zainteresowana zakupem, ale następnie z tych planów się wycofała. Ponadto właściciel - zbywca nie dokonywał żadnego uzbrojenia terenu (tzn. nie projektował i nie doprowadzał instalacji wodnych, kanalizacyjnych, gazowych, centralnego ogrzewania czy elektrycznych), nie starał się o przyłącza, nie wydzielał żadnych dróg dojazdowych ani wewnętrznych. W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż: Przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe – we wniosku w części E.1 omyłkowo zaznaczono poz. 49 zamiast 50. Na terenie części nieruchomości, mającej być przedmiotem sprzedaży, która to część ma powierzchnię 5,4506 ha, do dnia sprzedaży nie zostaną przeprowadzone jakiekolwiek roboty budowlane. W chwili dokonywania sprzedaży nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy, część zbywanej nieruchomości (pow. 5,4506 ha) zachowa swój rolny charakter w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym i nie będzie zajęta na prowadzenie działalności innej niż działalność rolnicza. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy transakcja zakupu części opisanej powyżej nieruchomości, stanowiącej gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 5,4506 ha, podlegać będzie zwolnieniu od podatku od czynności cywilnoprawnych? W przekonaniu Wnioskodawcy, transakcja zakupu części opisanej powyżej nieruchomości, stanowiącej gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 5,4506 ha, podlegać będzie zwolnieniu od podatku od czynności cywilnoprawnych? Uzasadniając swoje stanowisko, Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z art. 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przeniesienie własności nieruchomości w drodze sprzedaży, o ile w chwili dokonania transakcji nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, zwolnione jest od podatku od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca wskazał również, iż zgodnie z art. 2 ust. 1 w zw. z art. 1 ustawy o podatku rolnym za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Zdaniem Wnioskodawcy, jak wynika z przytoczonego powyżej stanu, w skład nabywanej nieruchomości wchodzi gospodarstwo rolne - nieruchomość gruntowa o łącznej powierzchni 5,4506 ha, która w ewidencji gruntów i budynków określona jest jako grunty orne (R-RIIIa) oraz pastwiska trwałe (PS-PSIII). Co więcej, dotychczasowy właściciel z tytułu jej posiadania otrzymuje z Urzędu Miasta corocznie nakaz płatniczy w sprawie łącznego zobowiązania pieniężnego od gospodarstwa rolnego obejmującego podatek rolny (od gruntów ornych i pastwisk). Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca powołał się na stanowiska Sądów zawarte w wyrokach: Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 26 stycznia 2011 r., sygn. akt III SA/Wa 1370/10), Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 02 czerwca 2011 r., sygn. akt III SA/Po 618/10). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym. Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 9 pkt 2 lit. a) wymienionej ustawy zwalnia się od podatku przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze umów sprzedaży, pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy. Zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma charakter warunkowy, co oznacza, że umowa sprzedaży będzie zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych, tylko wtedy, gdy w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabywany grunt będzie stanowił gospodarstwo rolne albo utworzy gospodarstwo rolne lub wejdzie w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy. Z analizy przedmiotowego przepisu wynika również, że bez wpływu na prawo do ww. zwolnienia pozostaje późniejsza zmiana przeznaczenia zakupionego gruntu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują pojęcia gospodarstwa rolnego, odsyłając w tej kwestii do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 z późn. zm.). Zgodnie z art. 1 wymienionej ustawy opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Art. 2 ust. 1 ustawy stanowi, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Zgodnie natomiast z treścią art. 2 ust. 2 tej ustawy za działalność rolniczą uważa się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, roślin ozdobnych, grzybów uprawnych, sadownictwa, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego fermowego oraz chów i hodowlę ryb. Stosownie do postanowień § 68 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. (Dz. U. Nr 38, poz. 454) w sprawie ewidencji gruntów i budynków, użytki rolne dzielą się na: grunty orne, oznaczone symbolem - R, sady, oznaczone symbolem złożonym z litery "S" oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego, stanowiącego część składową oznaczenia klasy gleboznawczej gruntu, na którym założony został sad, np. S-R, S-Ł, S-Ps, łąki trwałe, oznaczone symbolem - Ł, pastwiska trwałe, oznaczone symbolem - Ps, grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem złożonym z litery "B" oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego, stanowiącego część składową oznaczenia klasy gleboznawczej gruntu, na którym wzniesione zostały budynki, np. B-R, B-Ł, B-Ps, grunty pod stawami, oznaczone symbolem - Wsr, rowy, oznaczone symbolem - W. Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca, będący spółką akcyjną zamierza nabyć w drodze umowy kupna-sprzedaży, nieruchomość gruntową o łącznej powierzchni 7,2342 ha, z której część o powierzchni 5,4506 ha stanowi gospodarstwo rolne, sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty orne (R- RIIIa) oraz pastwiska trwałe (PS-PSIII). Według oświadczenia Wnioskodawcy: na terenie części nieruchomości, mającej być przedmiotem sprzedaży, która to część ma powierzchnię 5,4506 ha, do dnia sprzedaży nie zostaną przeprowadzone jakiekolwiek roboty budowlane; w chwili dokonywania sprzedaży nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy, część zbywanej nieruchomości (pow. 5,4506 ha) zachowa swój rolny charakter w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym i nie będzie zajęta na prowadzenie działalności innej niż działalność rolnicza. W związku z powyższym, jeżeli w przedmiotowej sprawie nabywana przez Wnioskodawcę w drodze umowy kupna-sprzedaży część nieruchomości o powierzchni 5,4506 ha, w chwili dokonania jej zakupu istotnie zachowa swój rolny charakter w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym i w świetle przepisów tej ustawy będzie stanowić gospodarstwo rolne, to należy uznać, że zostanie spełniona przesłanka warunkująca zwolnienie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, określona w art. 9 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takiej sytuacji, transakcja zakupu przez Wnioskodawcę części nieruchomości o powierzchni 5,4506 ha będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądowych należy stwierdzić, że orzeczenia te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.