IBPBII/1/436-261/10/MZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 07 października 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu do spółki osobowej - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 07 października 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu do spółki osobowej. Z uwagi na fakt, iż treść wniosku wskazywała, iż dotyczy on również podatku od towarów i usług, jednakże wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 14 grudnia 2010r. Znak: IBPB II/1/436-261/10/MZ, IBPP4/443-1833/10/AŚ wezwano do uzupełnienia wniosku o braki formalne oraz o uiszczenie dodatkowej opłaty. Wniosku nie uzupełniono, zatem w zakresie podatku od towarów i usług wniosek pozostawiono bez rozpatrzenia odrębnym pismem. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawczyni zamierza założyć spółkę jawną, której udziałowcem ma być osoba fizyczna oraz jednoosobowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Reprezentując w przyszłej spółce osobę fizyczną wnioskodawczyni zamierza wnieść do spółki, oprócz wkładów pieniężnych, prawo do używania swojej nieruchomości (plac składowy oraz garaże) oraz prawo do pobierania z tego tytułu pożytków. Wnioskodawczyni nie prowadzi aktualnie działalności gospodarczej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z zamiarem wniesienia do przyszłej spółki jawnej prawa do używania nieruchomości oraz do pobierania z tego tytułu pożytków przez spółkę wniesienie to jest zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, natomiast czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? Zdaniem wnioskodawczyni, w przypadku wniesienia aportem do tworzonej spółki prawa do używania składnika majątkowego niestanowiącego zorganizowanej części przedsiębiorstwa, transakcję taką należy zakwalifikować jako czynność: zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W myśl bowiem § 8 pkt 6 rozporządzenia Ministra Fnansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się z opodatkowania wkłady niepieniężne wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego. Według wnioskodawczyni, pewne wątpliwości dotyczą ewentualnego opodatkowania tej czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie mieści się bowiem wnoszenie aportów. Jednakże ustawodawca, zdaniem wnioskodawczyni, przewidział opodatkowanie zawarcia umowy spółki (podatek w wysokości 0,5% wartości kapitału zakładowego). Wnioskodawczyni wskazała, iż co prawda zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie stanowią przedmiotu opodatkowania czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania, jednakże w opinii organów podatkowych wniesienie niepieniężnego wkładu do spółki stanowi jedynie czynność czysto techniczną, świadczącą o dokonaniu zawarcia umowy spółki. A zatem, zdaniem wnioskodawczyni, dla opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie jest istotnym przepis ww. rozporządzenia wykonawczego zwalniający z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wniesienie aportu do spółki handlowej lub cywilnej. Na gruncie bowiem przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przedmiot opodatkowania stanowi umowa spółki lub jej zmiana. Według wnioskodawczyni wniesienie aportu do tworzonego podmiotu należy traktować jako zawarcie umowy spółki, stanowiącą czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Uzasadniając swoje stanowisko wnioskodawczyni powołała się na rozstrzygnięcia wydane przez: Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie z dnia 16 marca 2006r. Znak: IS.I/2-4361/4/06, Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 28 kwietnia 2006r. Znak: PO/436/1/0004/06. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje: Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska wnioskodawczyni tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia. Czynność wniesienia aportu nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), w związku z czym nie podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia aportu jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki osobowej za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania. Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy umowa spółki osobowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się siedziba tej spółki. Z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce. Podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy spółki stanowi wartość wkładów wniesionych do majątku spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy podstawę opodatkowania przy wniesieniu wkładów do spółki osobowej - stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki. Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że wnioskodawczyni zamierza założyć spółkę jawną oraz wnieść do tej spółki, oprócz wkładów pieniężnych, prawo do używania swojej nieruchomości (plac składowy oraz garaże) oraz prawo do pobierania z tego tytułu pożytków. Odnosząc się do stanowiska wnioskodawczyni, że wniesienie aportu do tworzonego podmiotu należy traktować jako zawarcie umowy spółki, stanowiące czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wyjaśnia się, iż czynność wniesienia aportu do spółki osobowej, w tym do spółki jawnej, stanowi jedynie czynność czysto techniczną, świadczącą o zawarciu umowy spółki lub dokonaniu zmiany umowy spółki. Czynność wniesienia aportu jest zatem następstwem innej czynności, nie może więc być traktowana na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako pojęcie tożsame z czynnością cywilnoprawną, jaką jest umowa spółki. W świetle art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zdarzeniem prawnym powodującym powstanie obowiązku podatkowego w tym podatku są umowy spółki, a nie czynność wniesienia aportu. O opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych decyduje zatem dokonanie czynności objętej zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wymienionej w zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartym w art. 1 tej ustawy. Taką czynnością jest m.in. umowa spółki; nie jest nią natomiast sama czynność wniesienia wkładu (aportu) do spółki jako czynność nie zakwalifikowana do czynności objętych wymienionym podatkiem. Z uwagi na powyższe nie można zatem uznać za umowę spółki technicznej czynności wniesienia do spółki jawnej wkładu niepieniężnego w postaci prawa do używania nieruchomości oraz prawa do pobierania z tego tytułu pożytków. Należy bowiem podkreślić, iż z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że w przypadku umowy spółki osobowej obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki. Wynika z tego zatem, iż ww. ustawa nie uzależnia momentu powstania obowiązku podatkowego od fizycznego wykonania zobowiązania, tzn. wniesienia do spółki deklarowanego wkładu. Wiąże się to z przytoczoną powyżej zasadą, że opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlega tylko i wyłącznie czynność cywilnoprawna objęta ustawą - wymieniona w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (np. umowa spółki) – a nie jej przedmiot (np. wniesienie wkładu). Z uwagi zatem na wskazanie przez wnioskodawczynię, iż wniesienie aportu do tworzonego podmiotu należy traktować jako zawarcie umowy spółki, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych – jej stanowisko należało uznać za nieprawidłowe. Zauważyć bowiem należy, iż czynność wniesienia aportu nie może być traktowana na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako czynność tożsama z zawarciem umowy spółki. Opodatkowaniu podlega umowa spółki już z chwilą jej zawarcia bez względu na to kiedy nastąpi wniesienie aportu. W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawczynię rozstrzygnięć organów podatkowych należy stwierdzić, że rozstrzygnięcia te zostały dokonane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.