IBPBII/2/415-1409/11/ŁCz

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 09 grudnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 12 grudnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 grudnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Postanowieniem Sądu Rejonowego wnioskodawca w dniu 28 listopada 1996 r. nabył w drodze spadku działkę rolną niezabudowaną nr 1705/63 o powierzchni 2,0523 ha. Grunty te służyły działalności rolniczej - były wykorzystywane w prowadzonym przez wnioskodawcę gospodarstwie rolnym. Zgodnie z planem miejscowego zagospodarowania przestrzennego w Gminie ww. teren został sklasyfikowany jako „tereny usług komercyjnych wraz z zabudową mieszkaniową”. Decyzją Burmistrza z dnia 08 listopada 2011 r. ww. niezabudowana działka została podzielona na dwie działki: nr 2094/63 o powierzchni 0,9818 ha oraz nr 2095/63 o powierzchni 1,0705 ha. Z tytułu podatku od towarów i usług jako rolnik ryczałtowy do dnia dzisiejszego wnioskodawca korzysta ze zwolnienia, natomiast w związku z rozpoczęciem prowadzenia działalności usługowej od dnia 15 października 2011 r., a począwszy od dnia 01 listopada 2011 r. wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W wyniku otrzymania oferty zakupu działki nr 2094/63 wnioskodawca planuje jej sprzedaż. Działka w momencie sprzedaży będzie całkowicie niezabudowana. Grunty w przeszłości były wykorzystywane tylko przez wnioskodawcę i nie były przedmiotem najmu lub dzierżawy. Wnioskodawca jako domownik pomagał w prowadzeniu gospodarstwa rolnego od dnia 01 stycznia 1986 r., natomiast od 01 kwietnia 1997 r. samodzielnie prowadzi gospodarstwo rolne. Przedmiotem produkcji rolnej prowadzonej na terenie przeznaczonym do sprzedaży była uprawa zbóż z przeznaczeniem na pasze, w związku z prowadzoną hodowlą trzody chlewnej. Zboże nie było sprzedawane. Trzoda chlewna była sprzedawana do rzeźni. Przyczyną sprzedaży ww. nieruchomości jest z jednej strony chęć zabezpieczenia finansowego w związku z niskimi świadczeniami emerytalnymi dla rolników, jak również chęć zakupu gruntu w pobliżu miejsca zamieszkania. W związku z użytkowaniem ww. gruntu wnioskodawca otrzymywał dotacje unijne w ramach systemów wsparcia bezpośredniego. Kwoty otrzymywane w latach 2004-2010 to średnio ok. 4 500,00 zł za 1 ha. Wnioskodawca nie planuje uatrakcyjnienia ww. nieruchomości gruntowej. W przyszłości wnioskodawca nie planuje sprzedaży innych nieruchomości. W przeszłości, zgodnie z wyrokiem sądu Gmina wykupiła od wnioskodawcy oraz jego żony nieruchomości gruntowe rolne oraz zabudowania stanowiące gospodarstwo rolne w związku z przeznaczeniem ww. gruntów z rolnych na grunty pod budowę obwodnicy miasta. Środki uzyskane z wykupu zostały wówczas przeznaczone na odbudowę gospodarstwa rolnego. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy przyszła sprzedaż działki będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych? Zdaniem wnioskodawcy, zbycie działki nabytej w 1996 r., zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m.in.: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wnioskodawca w dniu 28 listopada 1996 r. w drodze spadku nabył prawo własności działki nr 1705/63. W 2011 r. wnioskodawca podzielił działkę nr 1705/63 na dwie mniejsze działki o nr 2094/63 i 2095/63. Obecnie wnioskodawca zamierza sprzedać działkę nr 2094/63. Podkreślić należy, że nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest fakt podzielenia działki. Podział dotychczas posiadanej działki nr 1705/63 na 2 działki nie stanowi ich nabycia, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału wnioskodawca nie nabędzie bowiem żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem od 1996 r. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału działki pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału. Przenosząc zatem opisane powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie opisane we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż skoro nabycie przez wnioskodawcę nieruchomości gruntowej - działki nr 1705/63 nastąpiło w 1996 r. oznacza to, iż z tą datą należy wiązać skutki podatkowe wynikające ze sprzedaży działek, które zostały wyodrębnione z tej działki tj. działek nr 2094/63 i działki nr 2095/63. W związku z tym bieg terminu 5 – letniego, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano nabycia gruntu, w przedmiotowej sprawie od końca 1996 r. Oznacza to, że termin ten upłynął z dniem 31 grudnia 2001 r. W związku z tym, uzyskany po dniu 31 grudnia 2001 r. przychód ze sprzedaży działki nr 2094/63 - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko wnioskodawcy należało zatem uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.