IBPBII/2/415-638/13/MW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 13 czerwca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 czerwca 2013 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W dniu 01 maja 2004 r. zmarł ojciec wnioskodawcy, po którym w drodze spadku na podstawie ustawy wnioskodawca nabył udział 1/4 masy spadkowej o wartości 58.730 zł. Wartość ogólna masy spadkowej wyniosła 234.920 zł. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 09 grudnia 2004 r. w sprawie o stwierdzenie nabycia spadku wnioskodawca stał się, wraz z dwójką rodzeństwa oraz matką, współwłaścicielem w udziale wynoszącym 1/4 nieruchomości obejmującej działki nr: 431/56 o powierzchni 0,0082 ha, 682/59 o powierzchni 0,0691 ha, 683/59 o powierzchni 0,0689, 684/59 o powierzchni 0,0690 ha, 685/59 o powierzchni 0,0680 ha, 686/59 o powierzchni 0,0691 ha. W 2009 r. wnioskodawca zapłacił podatek od spadków i darowizn w kwocie 272 zł. Płacąc ten podatek wnioskodawca korzystał w ulgi mieszkaniowej, gdyż na działce nr 686/59 stoi budynek mieszkalny. W 2012 r. u notariusza został dokonany podział spadku, w wyniku którego wnioskodawca nabył niezabudowaną działkę nr 684/59 o powierzchni 0,0690 ha. W 2013 r. wnioskodawca planuje sprzedać nabytą w wyniku działu spadku działkę nr 684/59. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy w związku z planowaną sprzedażą wnioskodawca zapłaci podatek dochodowy? Zdaniem wnioskodawcy, udział w nieruchomości nabytej w wyniku działu spadku jest zgodny z udziałem posiadanym przed działem spadku, a zatem nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu. Wartość udziału nabytego w spadku po ojcu, jaką potwierdził Sąd postanowieniem o nabyciu spadku, nie przekracza wartości udziału w nieruchomości, którą wnioskodawca otrzymał w dziale spadku. W takim przypadku nie można mówić o nabyciu nieruchomości w dziale spadku. Planowana sprzedaż nieruchomości nie powinna stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż zostałaby dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. 2004 r.), zgodnie z założeniem, że w wyniku działu spadku wnioskodawca nie nabył majątku większej wartości niż nabył w spadku (tj. z dniem nabycia w 2004 r.). W opinii wnioskodawcy do opisanego zdarzenia przyszłego powinien mieć zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data ich nabycia. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 01 maja 2004 r. zmarł ojciec wnioskodawcy, po którym w drodze spadku na podstawie ustawy wnioskodawca nabył udział 1/4 w masie spadkowej obejmującej 6 działek. W 2012 r. dokonano działu spadku, w wyniku którego wnioskodawca nabył niezabudowaną działkę nr 684/59. W 2013 r. wnioskodawca planuje sprzedać nabytą w wyniku działu spadku działkę. W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Natomiast stosownie do treści art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Z instytucją działu spadku mamy natomiast do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadłyby poszczególnym spadkobiercom. Tak więc, na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli jednak w drodze działu spadku spadkobierca nabywa udział ponad wielkość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział w spadku (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O tym zaś czy udział uległ powiększeniu nie decyduje subiektywne odczucie dotychczasowego współwłaściciela, lecz obiektywne kryteria odwołujące się do cen rynkowych udziałów przed i po dokonaniu działu spadku. Aby ustalić powyższe należy porównać wartość udziału w masie spadkowej nabytego w spadku z wartością majątku jaki przypadł spadkobiercy w wyniku działu spadku. W przedmiotowej sprawie, jak wskazuje we wniosku wnioskodawca, w wyniku działu spadku nie nabył on majątku większej wartości niż nabył w spadku. Jeżeli zatem w istocie wartość działki otrzymanej w wyniku działu spadku odpowiada wartości udziału nabytego w 2004 r. w spadku, to w dacie działu spadku (2012 r.) nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż nabycie przedmiotowej działki nastąpiło w 2004 r., co oznacza, iż pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął z końcem 2009 r. Tym samym sprzedaż działki w 2013 r. nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko wnioskodawcy uznać należało zatem za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.