IBPBII/2/415-645/10/ŁCz

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2010r. (data wpływu do tut. Biura 21 maja 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości uprzednio wywłaszczonej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 maja 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości uprzednio wywłaszczonej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskiem z dnia 16 stycznia 2009r. wnioskodawczyni wystąpiła o zwrot wywłaszczonej nieruchomości stanowiącej własność Skarbu Państwa. W wyniku przeprowadzonego postępowania ustalono, iż na podstawie aktu notarialnego z dnia 04 marca 1994r. Skarb Państwa nabył od wnioskodawczyni nieruchomość o pow. 0,4786 ha. Umowa sprzedaży została zawarta w trybie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczeniu nieruchomości. Nieruchomość przeznaczona była pod budowę drogi krajowej w obrębie miasta. Dalsze postępowanie wykazało, że w chwili obecnej część nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku o zwrot, jest zbędna dla prawidłowego funkcjonowania drogi powiatowej. Zgodnie z projektem podziału została wydzielona działka o pow. 0,3881 ha. – będąca przedmiotem zwrotu. Mając na uwadze nowe brzmienie art. 96 ust. 1b ustawy o gospodarce nieruchomościami nadane temu przepisowi ustawą z dnia 24 sierpnia 2007r. o zmianie ustawy o gospodarce nieruchomościami oraz o zmianie niektórych ustaw, w przypadku zwrotu wywłaszczonej nieruchomości, w którym dochodzi do podziału nieruchomości, nie wydaje się odrębnej decyzji zatwierdzającej podział. Decyzja orzekająca o zwrocie wywłaszczonej nieruchomości zatwierdza podział. W dniu 30 marca 2010r. po rozpatrzeniu wniosku starosta orzekł zwrot wywłaszczonej nieruchomości o pow. 0,3881 ha stanowiącej własność Skarbu Państwa. Zgodnie z art. 140 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami w razie zwrotu wywłaszczonej nieruchomości, poprzedni właściciel, zwraca obecnemu właścicielowi nieruchomości ustalone w decyzji odszkodowanie (zrewaloryzowane). Wobec braku zaskarżenia owej decyzji w czasie i trybie ustawowo przewidzianym stała się ona ostateczna z dniem 17 kwietnia 2010r. i uległa wykonaniu. W dniu 27 kwietnia 2010r. wnioskodawczyni dokonała przelewu na konto starostwa powiatowego zwrotu na rzecz Skarbu Państwa odszkodowania za zwracaną nieruchomość. W przypadku niewykonania przez Agencję Nieruchomości Rolnych prawa pierwokupu w ustawowym terminie (wnioskodawczyni zwróciła się Agencji), wnioskodawczyni chciałaby zawrzeć umowę przeniesienia własności na osobę trzecią w formie aktu notarialnego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przypadku sprzedaży owej nieruchomości – przeniesienia własności w formie aktu notarialnego - wnioskodawczyni ma obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży wywłaszczonej nieruchomości? Zdaniem wnioskodawczyni, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości powinna być obciążona wyłącznie podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Odzyskanie działki nie jest jej nabyciem. Osoba, której została zwrócona wywłaszczona nieruchomość nie musi czekać pięć lat aby sprzedać ją bez podatku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Wywłaszczenie nieruchomości jest instytucją, za pomocą której państwo wkracza w sferę indywidualnych praw obywateli dla osiągnięcia celów o szczególnej doniosłości publicznej. W drodze decyzji dochodzi m.in. do pozbawienia dotychczasowego właściciela prawa własności nieruchomości, z drugiej zaś strony do przejścia prawa własności na rzecz Skarbu Państwa lub gminy. Jednocześnie ustawa zawiera swoistą gwarancję, że wywłaszczona nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie zgodnie z celem, na który dokonano wywłaszczenia. Gwarancją tą jest instytucja zwrotu nieruchomości w przypadku, kiedy nieruchomość stała się zbędna z punktu widzenia celu na jaki dokonano wywłaszczenia. Jak stanowi art. 136 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) poprzedni właściciel lub jego spadkobierca mogą żądać zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub jej części, jeżeli stała się ona zbędna na cel określony w decyzji o wywłaszczeniu. W przedmiotowej sprawie nieruchomość została zwrócona wnioskodawczyni, jako poprzedniej właścicielce - decyzją z dnia 30 marca 2010r. Jak wynika z powyższego, zwrotu - a tym samym zmiany stanu prawnorzeczowego - dokonano w trybie postępowania administracyjnego, którego celem było przywrócenie stosunków własnościowych sprzed wywłaszczenia. Decyzja o zwrocie nieruchomości pełni zatem funkcję restytucyjną, przywraca bowiem prawo własności nieruchomości - w tym przypadku poprzedniemu właścicielowi. W przypadku zwrotu nieruchomości nie mamy więc do czynienia z kreowaniem prawa własności, tylko z jego przywróceniem. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie nie można mówić o przeniesieniu prawa własności na zasadach ogólnych wynikających z przepisów o charakterze cywilnoprawnym, ale jedynie o restytucji (przywróceniu) stanu sprzed wywłaszczenia. W związku z powyższym, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, określony decyzją z dnia 30 marca 2010r. zwrot części nieruchomości nie jest nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie, nabycie przez wnioskodawczynię zwróconej nieruchomości będzie tożsame z datą nabycia jej zanim dokonano wywłaszczenia, czyli przed 04 marca 1994r. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodów jest m. in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym od daty nabycia przez wnioskodawczynię zwróconej a uprzednio wywłaszczonej części nieruchomości upłynęło ponad 5 lat, wobec tego przychód uzyskany ze sprzedaży części przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegał w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Reasumując, wnioskodawczyni nie będzie w razie sprzedaży zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż części nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie. Zatem stanowisko wnioskodawczyni w opisanym zdarzeniu przyszłym należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwicach po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.