IBPBII/2/4511-323/15/MW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 10 marca 2015 r. (data otrzymania 11 marca 2015 r.), uzupełnionym 13 maja 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę spłaty w wyniku działu spadku – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11 marca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę spłaty w wyniku działu spadku. W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 28 kwietnia 2015 r. Znak: IBPBII/2/4511-323/15/MW, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 13 maja 2015 r. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: W dniu 9 czerwca 2012 r. zmarł wujek Wnioskodawcy, który był bezdzietnym kawalerem. W poczet spadkobierców zostali powołani: brat zmarłego, siostra oraz bratanek i dwie bratanice (w tym Wnioskodawca). W dniu 10 grudnia 2012 r. Sąd Rejonowy stwierdził nabycie spadku przez ww. osoby. Rodzeństwo zmarłego nabyło udział 1/3 w spadku, natomiast bratanek i dwie bratanice (w tym Wnioskodawca) udział 1/9 każdy. W skład spadku wchodziła lokata bankowa oraz mieszkanie spółdzielcze. Wszyscy spadkobiercy w odpowiednim czasie złożyli zeznanie podatkowe. Rodzeństwo zmarłego zostało zwolnione z podatku, natomiast bratanek i dwie bratanice zapłacili podatek w kwocie 127 zł każdy (wartość mieszkania – 70.000 zł i środki pieniężne w banku – 11.819 zł). W dniu 10 lipca 2013 r. przed Sądem Rejonowym odbył się dział spadku, na mocy którego jedynym właścicielem mieszkania stała się siostra zmarłego ale musiała ona wypłacić w gotówce równowartość części jaką nabyli pozostali spadkobiercy. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że z banku otrzymał kwotę 1.313 zł, natomiast od siostry zmarłego wujka otrzymał kwotę 7.666 zł, tj. łącznie 8.979 zł. W związku z powyższym stanem faktycznym zadano m.in. następujące pytanie: Czy odpłatne zbycie części spadkowego mieszkania spółdzielczego rodzi dla Wnioskodawcy obowiązek podatkowy? Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty otrzymane w wyniku działu spadku nie przekraczające udziału w spadku nie powodują obowiązku podatkowego, ponieważ dział spadku jest konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku, od którego zeznanie podatkowe zostało złożone a podatek zapłacony. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę spłaty w wyniku działu spadku. Natomiast w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez pozostałych spadkobierców spłaty w wyniku działu spadku wydano odrębne rozstrzygnięcie. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw do dnia odpłatnego zbycia upłynęło 5 lat, zbycie nie podlega w ogóle opodatkowaniu. Przy czym pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości lub praw (lub udziału w nich) za wynagrodzeniem. Stosownie do art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego – jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 9 czerwca 2012 r. zmarł wujek Wnioskodawcy, który był bezdzietnym kawalerem. W dniu 10 grudnia 2012 r. Sąd Rejonowy stwierdził nabycie spadku, w wyniku którego rodzeństwo zmarłego nabyło udział 1/3 w spadku, natomiast bratanek i dwie bratanice (w tym Wnioskodawca) udział 1/9 każdy. W skład spadku wchodziła lokata bankowa w wysokości 11.819 zł oraz mieszkanie spółdzielcze o wartości 70.000 zł. W dniu 10 lipca 2013 r. przed Sądem Rejonowym odbył się dział spadku, na mocy którego jedynym właścicielem mieszkania stała się siostra zmarłego, która tytułem spłaty wypłaciła Wnioskodawcy kwotę 7.666 zł, a z banku Wnioskodawca otrzymał kwotę 1.313 zł, czyli łącznie 8.979 zł. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku kwoty nie przekraczającej wartości posiadanego udziału w spadku nie spowodowało powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że dział spadku odbył się wyłącznie między spadkobiercami a spłata nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego. W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym otrzymana przez niego w wyniku działu spadku kwota nie przekraczająca udziału w spadku nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, uznać należało zatem za prawidłowe. Należy jednak wyjaśnić, że przyczyną braku opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych spłaty w niniejszym przypadku nie jest to, że nabycie spadku podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Brak powstania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym wynika wyłącznie z faktu otrzymania przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku kwoty ekwiwalentnej do udziału w spadku. Sam fakt, że nabycie spadku podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn nie wyłącza bowiem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw (udziału w nich). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.