IBPP1/443-1076/12/LSz

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2012r. (data wpływu 11 lipca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 października 2012r. (data wpływu 10 października 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości niezabudowanych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11 lipca 2012r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości niezabudowanych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia października 2012r. (data wpływu 10 października 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP1/443-726/12/LSz z dnia 1 października 2012r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółdzielnia Kółek Rolniczych w likwidacji w ... zamierza sprzedać nieruchomości stanowiące jej własność (pozostałość po byłym kamieniołomie) położone w ..., powiat … . Nieruchomości, które SKR zamierza obecnie sprzedać wg złożonej oferty kupna składają się z: budynków i budowli w postaci: fundamentu kamienno-betonowego pozostałego po rozbiórce budynku gospodarczego oraz budowli w postaci pozostałości po studni kopanej z kręgów o średnicy 100 cm oraz budynku gospodarczego jednokondygnacyjnego niepodpiwniczonego, który w toku użytkowania przez SKR stanowił budynek administracyjny i warsztatowy, budynku/budowli w postaci pieca do wypalania wapna o konstrukcji kamienno-betonowej posadowionego na ławie fundamentowej, betonowej, budynku gospodarczego w konstrukcji murowanej jednokondygnacyjnego niepodpiwniczonego pod dachem drewnianym dwuspadowym pokrytym papą na lepiku (budynek byłej rozdzielni elektrycznej) wszystkich ww. budynków i budowli położonych, wybudowanych, znajdujących się na działce Nr 1623/5 wraz z całą tą działką o łącznej powierzchni 19.796 m². budowli w postaci studni kopanej, murowanej z kamienia łamanego o średnicy 150 cm i głębokości 1,5 m gromadzącą wodę podskórną po opadach deszczu położoną na działce Nr 1615 wraz z całą tą działką o powierzchni 2.762 m². działki Nr 1598/4 o powierzchni 710 m² (działka niezabudowana), działki Nr 1623/4 o powierzchni 5201 m² (działka niezabudowana), działki Nr 1616/3 o powierzchni 1280 m² (działka niezabudowana). Łączna powierzchnia przeznaczona do sprzedaży wynosi: 29.749m² wraz z budynkami i budowlami wg ww. opisu. Wszystkie ww. nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży wpisane są do KW Nr …. prowadzonej przez Sąd Rejonowy, Wydział KW. Nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży wchodzą w skład byłego kamieniołomu położonego w … . Działki nr 1598/4, 1623/4, 1616/3 niezabudowane są wyrobiskami po byłym kamieniołomie i wymagają rekultywacji. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy uchwalonym Uchwałą Rady Gminy Nr … z dnia 2 marca 2010r. opublikowanym w DZ. U. woj. … z 2010r. Nr 71, poz. 1172 wszystkie ww. nieruchomości położone są w jednostce oznaczonej A2-US/UT - usługi rekreacji i turystyki. Zgodnie z opinią biegłego rzeczoznawcy majątkowego z czerwca 2012 roku powyższe oznacza, iż działki zarówno zabudowane jak i niezabudowane są przeznaczone pod zabudowę. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wniósł dodatkową opłatę oraz podał, że jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca został podatnikiem VAT w sierpniu 1995 roku i jest nim do nadal. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż (dostawa) niezabudowanych działek Nr 1598/4, 1623/4, 1616/3 położonych zgodnie z MPZP w jednostce oznaczonej symbolem A2-US/UT- usługi rekreacji i turystki (co wg opinii biegłego oznacza, że są przeznaczone pod zabudowę) powinna być opodatkowana stawką 23% VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż (dostawa) działek niezabudowanych Nr 1598/4, 1623/4, 1616/3 położonych na terenach oznaczonych w MPZP symbolem A2-US/UT- usługi rekreacji i turystyki będzie opodatkowana stawką 23%. Powyższe oznacza, że jako przeznaczone pod zabudowę nie mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT). Grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu podlegają zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych – tylko te, których przedmiotem są tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione z podatku od towarów i usług. W związku z tym, że ustawa nie precyzuje, o jakie tereny przeznaczone pod zabudowę chodzi, przyjąć trzeba, że pojęcie „tereny przeznaczone pod zabudowę” obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy, począwszy od zabudowy mieszkaniowej, przez tereny zabudowy techniczno-produkcyjnej, aż po tereny zabudowy zagrodowej włącznie. Celem określenia, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę należy odwołać się do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 647), regulującej zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej. Dla prawidłowego określenia przeznaczenia terenów istotne znaczenie odgrywa miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, o którym mowa w art. 4 ww. ustawy. Stosownie do treści art. 4 ust. 1 tej ustawy ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (…) (art. 4 ust. 2 cyt. ustawy). Zatem o charakterze danego gruntu winien rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego, decyduje o kwalifikacji gruntu. Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Należy zauważyć, że zwolnienia od podatku mają charakter wyjątkowy i powinny być traktowane jako odstępstwo od ogólnej zasady opodatkowania każdej odpłatnej dostawy. Zatem powinny one być stosowane ściśle. Wskazuje się, że w sytuacji sprzedaży wyodrębnionych geodezyjnie działek, nawet w przypadku, gdy są one objęte jedną księgą wieczystą zbycie to na gruncie przepisów podatkowych należy rozpatrywać oddzielnie w odniesieniu do każdej z tych działek. Zatem określenie stawki, bądź zwolnienie nie może być rozszerzane na całą nieruchomość, lecz winno być przyporządkowane do działki lub części działki, która spełnia warunki wynikające z przepisów uprawniających do stosowania preferencji. Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca, czynny podatnik, VAT, zamierza sprzedać nieruchomości niezabudowane stanowiące jego własność. Nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży wchodzą w skład byłego kamieniołomu. Działki niezabudowane nr 1598/4, 1623/4, 1616/3 są wyrobiskami po byłym kamieniołomie i wymagają rekultywacji. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy uchwalonym Uchwałą Rady Gminy z dnia 2 marca 2010r. wszystkie ww. nieruchomości położone są w jednostce oznaczonej A2-US/UT - usługi rekreacji i turystyki. Powyższe oznacza, iż działki niezabudowane są przeznaczone pod zabudowę. Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży działek niezabudowanych nr 1598/4, 1623/4, 1616/3. Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz opis sprawy przedstawiony we wniosku, stwierdzić należy, iż planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż działek niezabudowanych, które zgodnie z obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod zabudowę podlegać będzie opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania zbycia gruntów niezabudowanych należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę. Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie na podstawie danych zawartych w opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku, a zatem traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. W zakresie sprzedaży gruntu nr 1623/5 zabudowanego budynkami i budowlami oraz gruntu nr 1615, na którym posadowiona jest budowla w postaci studni kopanej, murowanej wydano odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.