IBPP1/443-124//08/AZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2009r. (data wpływu 19 listopada 2008r.), uzupełniony pismem z dnia 15 stycznia 2009r. (data wpływu 21 stycznia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w odniesieniu do projektu pod nazwą „Klaster – inteligentny system zarządzania transportem publicznym” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 listopada 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w odniesieniu do projektu pod nazwą „Klaster – inteligentny system zarządzania transportem publicznym”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 stycznia 2009r. (data wpływu 21 stycznia 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 8 stycznia 2009r. nr IBPP4/443-124/08/AZ. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Akademia jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT zgodnie z art. 96 ustawy o VAT. Akademia, w ramach prowadzonej działalności statutowej, uczestniczyła w realizacji projektu w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR), Priorytet 2. - Wzmocnienie Rozwoju Zasobów Ludzkich w Regionie, Działanie 2.6 - Regionalne Strategie Innowacyjne i Transfer Wiedzy, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Projekt pod nazwą „Klaster - inteligentny system zarządzania transportem publicznym” miał na celu utworzenie sieci wspierania innowacji i transferu technologii dla potrzeb transportu publicznego aglomeracji. W ramach realizacji projektu Akademia, jako jeden z partnerów, wykonała następujące czynności: rozpoznanie systemów zarządzania transportem publicznym - funkcjonujących w Europie, udział w wypracowaniu zasad wymiany informacji pomiędzy użytkownikami proponowanych systemów, ocena celowości i efektywności rozwiązań telematycznych dla potrzeb K. (aglomeracj) , przygotowanie założeń struktury systemu telematycznego transportu miejskiego (regionalnego) w powiązaniu z otoczeniem transportowym i komunalnym, identyfikacja kierunków ewolucji systemu zarządzania transportem publicznym na świecie i w Europie. W związku z realizacją projektu Akademia poniosła koszty wynagrodzeń za wykonane prace badawczo - rozwojowe i obsługę finansowo-księgową projektu, a także koszty materiałów biurowych, koszty bankowe oraz koszty związane z wyjazdem do Francji członka zespołu roboczego. Celem projektu, o którym mowa powyżej, było wsparcie działań istotnych z uwagi na realizację określonych celów promowanych przez Unię Europejską. Środki otrzymane z Europejskiego Funduszu Społecznego stanowią źródło pokrycia kosztów, wymienionych powyżej, związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Projekt realizowany był w okresie od 1 marca 2006r. do 31 marca 2008r. W trakcie realizacji projektu, którego celem było podniesienie potencjału regionalnego w zakresie innowacji, prowadzony był monitoring oraz gromadzono wiedzę na temat funkcjonujących na świecie systemów teleinformatycznych odpowiedzialnych za zarządzanie transportem publicznym - euroregionalne systemy współtworzące transeuropejską sieć transportu. Gromadzone informacje były publikowane i udostępniane nieodpłatnie w wersji elektronicznej na stronie internetowej, a także były prezentowane na otwartych, bezpłatnych, konferencjach organizowanych na terenie województwa. Z charakteru prac wykonywanych przez Akademię w ramach projektu wynika, iż w trakcie jego realizacji nie było dokonywane żadne świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej. W ramach projektu nie został wytworzony żaden towar ani usługa mająca wartość handlową. Efektem realizowanych prac jest zdobyta wiedza, która przedstawiona została w publikacji książkowej pt. „Inteligentny System Zarządzania Transportem Publiczny”. Książka została wydrukowana w ilości 50 egzemplarzy i przekazana nieodpłatnie ośrodkom naukowym i punktom bibliotecznym. Ostatecznymi beneficjentami projektu były, między innymi, jednostki samorządu terytorialnego województwa z całego kraju. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w odniesieniu do projektu w ramach działania ZPORR 2.6 w realizacji którego brała udział Akademia, istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części? Zdaniem Wnioskodawcy, podstawową zasada dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego przez podatnika podatku od towarów i usług, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest istnienie związku tego podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Opodatkowaniu podatkiem od towarów podlega, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Definicja świadczenia usług, stosownie do powołanego zapisu ustawy, zakłada istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą, konsumentem). Przedmiotowe projekty służą realizacji konkretnych celów wspieranych przez Unię Europejską. Cel i wyniki realizowanych projektów nie są kierowane do żadnego konkretnego odbiorcy, tj. nie zostały wykonane na niczyje konkretne zlecenie. Z uwagi na brak określonego świadczeniobiorcy wykonywane czynności w ramach projektów nie stanowią usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i tym samym nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót (...). Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Zgodnie z powołanym zapisem ustawy nie podlegają opodatkowaniu te dotacje, które mają na celu refundację poniesionych kosztów i nie mają bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług. Naszym zdaniem taka sytuacja ma miejsce w opisanym stanie faktycznym. Akademia jako beneficjent dofinansowania z Unii Europejskiej otrzymała środki finansowe, które stanowią zwrot nakładów na realizację zadań wykonywanych w ramach projektów i nie stanowią elementu wynagrodzenia za świadczone usługi. Wobec powyższego, z uwagi na niespełnienie podstawowej, pozytywnej przesłanki określonej w art. 86 ust. 1, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, uważamy, iż w odniesieniu do zrealizowanego projektu ZPORR 2.6 Akademia nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności statutowej, uczestniczył w realizacji projektu w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR), Priorytet 2. - Wzmocnienie Rozwoju Zasobów Ludzkich w Regionie, Działanie 2.6 - Regionalne Strategie Innowacyjne i Transfer Wiedzy, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Projekt pod nazwą „Klaster - inteligentny system zarządzania transportem publicznym” miał na celu utworzenie sieci wspierania innowacji i transferu technologii dla potrzeb transportu publicznego aglomeracji. Projekt realizowany był w okresie od 1 marca 2006r. do 31 marca 2008r. W trakcie realizacji projektu, którego celem było podniesienie potencjału regionalnego w zakresie innowacji, prowadzony był monitoring oraz gromadzono wiedzę na temat funkcjonujących na świecie systemów teleinformatycznych odpowiedzialnych za zarządzanie transportem publicznym - euroregionalne systemy współtworzące transeuropejską sieć transportu. Gromadzone informacje były publikowane i udostępniane nieodpłatnie w wersji elektronicznej na stronie internetowej, a także były prezentowane na otwartych, bezpłatnych, konferencjach organizowanych na terenie województwa. Z charakteru prac wykonywanych przez Akademię w ramach projektu wynika, iż w trakcie jego realizacji nie było dokonywane żadne świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej. W ramach projektu nie został wytworzony żaden towar ani usługa mająca wartość handlową. Efektem realizowanych prac jest zdobyta wiedza, która przedstawiona została w publikacji książkowej pt. „Inteligentny System Zarządzania Transportem Publiczny”. Książka została wydrukowana w ilości 50 egzemplarzy i przekazana nieodpłatnie ośrodkom naukowym i punktom bibliotecznym. Ostatecznymi beneficjentami projektu były, między innymi, jednostki samorządu terytorialnego województwa z całego kraju. W oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż efektem prac realizowanych w ramach projektu jest zdobyta wiedza, która przedstawiona została w publikacji książkowej przekazanej nieodpłatnie ośrodkom naukowym i punktom bibliotecznym, zatem projekt ten miał charakter wyłącznie naukowy i nie generował żadnych przychodów, tym samym należy uznać, iż w wyniku realizacji projektu nie wykonywano żadnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „Klaster - inteligentny system zarządzania transportem publicznym”. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Z uwagi na fakt, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego interpretacja została udzielona w oparciu o przepisy obowiązujące do dnia 30 listopada 2008r. Jednocześnie nadmienia się, iż zmiany w podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 grudnia 2008r. nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 -101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.