IBPP1/443-130/14/AZb

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 listopada 2013 r., (data wpływu 27 listopada 2013 r.), uzupełnionym pismem z 20 lutego 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki niezabudowanej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 listopada 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki niezabudowanej. Wniosek ten został uzupełniony pismem z 20 lutego 2014r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 17 lutego 2014 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Komornik Sądowy Kancelaria Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym zgodnie z wnioskiem wierzyciela B. dokonał wszczęcia postępowania egzekucyjnego z nieruchomości dłużnika D. S.A. w postaci: nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym, budynkami produkcyjno - magazynowymi oraz budynkiem stacji paliw położonej w S. przy ulicy B. (działki ewidencyjne nr 615/4, 618/4, 753/4, 754/4), dla której Sąd Rejonowy, IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, oraz nieruchomości gruntowej - działki ewidencyjnej nr 229/4 położonej w S. przy ulicy B., dla której Sąd Rejonowy, IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, nieruchomości zabudowanej budynkami magazynowo-warsztatowymi położonej w K. przy ulicy W. (działki ewidencyjne nr 1/4, 5/4, 6/5), dla której Sąd Rejonowy, XI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. Wierzyciel, w oparciu o art. 921 § 2 k.p.c. wniósł o łączne przeprowadzenie egzekucji co do wskazanych praw i nieruchomości budynkowych oświadczając komornikowi, że nieruchomości objęte księgami wieczystymi: … tj. prawa użytkowań wieczystych gruntu i posadowionych tam budynków i budowli, stanowią funkcjonalną całość. Ponadto jeden z budynków posadowiony jest w części na działce, dla której prowadzona jest księga wieczysta przez Sąd Rejonowy w S. zaś w pozostałej części na innej działce dla której prowadzona jest księga wieczysta przez Sąd Rejonowy w K. Zgodnie z art. 921 § 1 k.p.c. egzekucja z nieruchomości należy do komornika działającego przy sądzie, w którego okręgu nieruchomość jest położona. Zaś § 2 ww. artykułu stanowi, że jeżeli nieruchomość jest położona w okręgu kilku sądów, wybór należy do wierzyciela. Komornik na podstawie art. 926 kpc prowadzi z ww. nieruchomości egzekucję łączną. Aktualny sposób użytkowania i zagospodarowania nieruchomości: - działka o nr ewidencyjnym - 615/4 - działka zabudowana budynkami o funkcji innej niemieszkalne: budynek administracyjno biurowy, (PKOB 1220) budynek hali warsztatowej, (PKOB 1251) część budynku magazynu smarów i olejów, (PKOB 1252) budynek wiaty magazynowej, (PKOB 1252) część budynku magazynowo warsztatowego, (PKOB 1252) budynek stacji paliw, (PKOB 1230) budynek portierni (PKOB 1220). Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju Regionalnego i Budowlanego z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. 2001.38.454) oznaczenie użytków i konturów zostało sklasyfikowane zgodnie § 68 pkt 3 podpunkt 2 jako tereny przemysłowe, oznaczone symbolem - Ba. Powierzchnia użytku [ha] 0.1134, zapisana w księdze wieczystej nr …. - działka o nr ewidencyjnym - 618/4- działka zabudowana budynkami o funkcji - biurowej, inne niemieszkalne, zbiorniki, silosy i budynki magazynowe, transportu i łączności, przemysłowe: budynek stacji trafo, (PKOB 2214) budynek gazów technicznych (PKOB 1252). Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju Regionalnego i Budowlanego z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. 2001.38.454) oznaczenie użytków i konturów zostało sklasyfikowane zgodnie § 68 pkt 3 podpunkt 2 jako tereny przemysłowe, oznaczone symbolem - Ba. Powierzchnia użytku [ha] 2.4675, zapisana w księdze wieczystej nr …. - działki ewidencyjne 753/4, 754/4 - działki gruntu stanowią fragmenty ciągów komunikacyjnych pieszych i jezdnych (PKOB 2112). Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju Regionalnego i Budowlanego z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. 2001.38.454) oznaczenie użytków i konturów zostało sklasyfikowane zgodnie § 68 pkt 3 podpunkt 7a jako tereny komunikacyjne - drogi, oznaczone symbolem – dr. Powierzchnia użytku działki 753/4 [ha] 0.2515, zapisana w księdze wieczystej nr …. Powierzchnia użytku działki 754/4 [ha] 0.1834, zapisana w księdze wieczystej nr …. - działka ewidencyjna 229/4- -działka zabudowana: węzeł betoniarski (PKOB 2301). Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju Regionalnego i Budowlanego z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. 2001.38.454) oznaczenie użytków i konturów zostało sklasyfikowane zgodnie § 68 pkt 3 podpunkt 2 jako tereny przemysłowe, oznaczone symbolem – Ba. Powierzchnia użytku działki 229/4 [ha] 0.2553, zapisana w księdze wieczystej …. - działka ewidencyjna 1/4 - działka zabudowana: część budynku magazynowo warsztatowego (PKOB 1252). Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju Regionalnego i Budowlanego z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. 2001.38.454) oznaczenie użytków i konturów zostało sklasyfikowane zgodnie § 68 pkt 3 podpunkt 2 jako tereny przemysłowe, oznaczone symbolem – Ba. Powierzchnia użytku działki 1/4 [ha] 0.7316, zapisana w księdze wieczystej nr … - tereny przemysłowe. - działka ewidencyjna 6/5 - działka zabudowana: część budynku magazynu smarów i olejów (PKOB 1252). Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju Regionalnego i Budowlanego z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. 2001.38.454) oznaczenie użytków i konturów zostało sklasyfikowane zgodnie § 68 pkt 3 podpunkt 2 jako tereny przemysłowe, oznaczone symbolem – Ba. Powierzchnia użytku działki 6/5 [ha] 0.2785 zapisana w księdze wieczystej nr … - tereny przemysłowe. - działka ewidencyjna 5/4 - działka gruntu niezabudowanego. Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju Regionalnego i Budowlanego z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. 2001.38.454) oznaczenie użytków i konturów zostało sklasyfikowane zgodnie § 68 pkt 3 podpunkt 2 jako tereny przemysłowe, oznaczone symbolem – Ba. Powierzchnia użytku działki 5/4 [ha] 0.0465 zapisana w księdze wieczystej nr … - tereny przemysłowe. Działki ewidencyjne nr 1/4, 5/4, 6/5, 229/4, 618/4, 615/4 o łącznej powierzchni 3,8928 ha, w kształcie wieloboku od strony północnej przylegają do ulicy B. w S. (droga publiczna utwardzona). Działki ewidencyjne nr 754/4, 753/4 o powierzchni łącznej 4349 m2, stanowią fragmenty ciągów komunikacyjnych pieszych i jezdnych. Teren działek utwardzony. Przedmiotowe nieruchomości położone są na obszarze, dla którego ustalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dzielnicy przemysłowej S. w S. przyjętego uchwałą Rady Miasta S. z dnia 23 grudnia 2003 roku, są następujące: przeznaczenie podstawowe: zakłady produkcyjne, przedsiębiorstwa gospodarki komunalnej i infrastruktury technicznej, drobna wytwórczość, składy hurtowe, przedsiębiorstwa budowlane, inne bazy i składy (symbol PT). Przedmiotowa nieruchomość położona jest na obszarze, dla którego nie ma obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Zapisy studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta K. - II edycja zatwierdzonego uchwałą Rady Miasta z 25 kwietnia 2012 roku, są następujące: obszary zabudowy produkcyjnej, infrastruktury technicznej i komunalnej, (symbol PU1). Budynek administracyjno - biurowy wybudowany w 1980 roku, wg ewidencji budynków. Obiekt II kondygnacyjny o powierzchni użytkowej 2200 m2, powierzchni zabudowy 1250,00 m2 i kubaturze 5503 m3. Budynek hali warsztatowej z przewiązką, wybudowany w 1980 roku (wg ewidencji budynków). Budynek jednokondygnacyjny, czteronawowy niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 3227,00 m2, powierzchni zabudowy 2871 m2 i kubaturze 22903 m3. Budynek wzniesiony w konstrukcji szkieletowej. Budynek stacji trafo, obiekt I kondygnacyjny, niepodpiwniczony wolnostojący, o powierzchni użytkowej 36,90 m2 i powierzchni zabudowy 29,00 m2. Obiekt o konstrukcji murowanej. Budynek magazynu gazów technicznych. I - kondygnacyjny, niepodpiwniczony, wolnostojący o powierzchni użytkowej 22,00 m2, powierzchni zabudowy 13,00 m2. Obiekt o konstrukcji murowanej. Budynek stacji paliw. I - kondygnacyjny, niepodpiwniczony, wolnostojący o powierzchni użytkowej 23,00 m2. Obiekt o konstrukcji murowanej. Budynek magazynowo warsztatowy, budynek jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony, wolnostojący, wybudowany w 1980 roku (wg ewidencji budynków), o powierzchni użytkowej 1809,30 m2, powierzchni zabudowy 1814 m2. Budynek magazynowy (były magazyn smarów i olejów), budynek jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony, wolnostojący o powierzchni użytkowej 120 m2 i kubaturze 420,00 m3. Wiata magazynowa: obiekt jednokondygnacyjny, wolnostojący, niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 261,53 m2. Budynek o konstrukcji stalowej. Budynek portierni: obiekt jednokondygnacyjny, przylegający ścianą szczytową do budynku administracyjno biurowego, wzniesiony w konstrukcji tradycyjnej murowanej. Sposób korzystania przez dłużnika z nieruchomości: kompleks nieruchomości zabudowanych budynkami o charakterze biurowym i produkcyjno - magazynowym oraz niezabudowane działki gruntu. Stwierdzone prawa i obciążenia wpisane do Księgi wieczystej: Księga wieczysta …. Dział III - Ciężary i ograniczenia: służebność drogi polegająca na prawie przejazdu i przejścia pasem szerokości 3,5 m2, przez działki oznaczone na karcie mapy nr 1 M. - las 578/4, 606/4, 586/4 na podstawie wniosku z dnia czerwca 1995 roku. Wpisano dnia 1995 roku. Służebność placu polegająca na prawie do parkowania, manewrowania, rozładowania i załadowywania towarów na całej powierzchni utwardzonej asfaltem o szerokości 10,5 m i długości 120 m na działce nr 606/4 na podstawie wniosku z dnia czerwca 1995 roku. Prawo pierwokupu bliżej opisane w § 16-tym umowy sprzedaży z dnia 25 lutego 1997 roku, na wniosek z dnia 3 marca 1997 roku, na rzecz „M” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 25 lutego 1997 roku. Wpisano dnia 9 lipca 1997 roku. Działy IV - Hipoteki: hipoteka umowna łączna kaucyjna w sumie 18 000000,00 zł, termin zapłaty do dnia 31 grudnia 2014 roku. Księga współobciążona: … Sądu Rejonowego w S. i … Sądu Rejonowego w K., na zabezpieczenie limitu, prowizji oraz innych kosztów i należności ubocznych od udzielonego limitu kredytowego przeznaczonego na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej na rzecz B. z siedzibą w W. na podstawie oświadczenia banku: z dnia 5 grudnia 2007 roku, wystawionego przez B. z siedzibą w W., oświadczenia banku: z dnia 26 maja 2009 roku, wystawionego przez B. z siedzibą w W., oświadczenia banku: z dnia 30 września 2009 roku, wystawionego przez B. z siedzibą w W., oświadczenia banku: o zmianie wpisu treści hipoteki z dnia 20 grudnia 2010 roku, wystawionego przez B. z siedzibą w W. Wpisano dnia 17 lutego 2011 roku. Hipoteka umowna łączna w sumie 891501,53 zł, zabezpieczająca roszczenie z tytułu udzielonej 20 sierpnia 2012 roku, gwarancji wraz z późniejszymi aneksami powiększona o odsetki i koszty windykacji, umowa o udzielenie aneksu nr 1 od gwarancji należytego wykonania umowy i zabezpieczenia roszczenia z tytułu rękojmi za wady, z dnia 29 listopada 2012 roku, księga współobciążona …; hipoteką jest obciążona również nieruchomość zapisana w księdze wieczystej … prowadzonej przez Sąd Rejonowy K., Wydział Ksiąg Wieczystych, hipoteka na rzecz T. z siedzibą w W. na podstawie oświadczenia o ustanowienia hipoteki Rep. A z dnia 27 grudnia 2012 roku. Wpisano dnia 14 stycznia 2013 roku. Księga wieczysta …. Działy IV - Hipoteki: hipoteka umowna łączna kaucyjna w sumie 18 000000,00 zł, termin zapłaty do dnia 31 grudnia 2014 roku. Księga współobciążona: … Sądu Rejonowego w S. i … Sądu Rejonowego w K., na zabezpieczenie limitu, prowizji oraz innych kosztów i należności ubocznych od udzielonego limitu kredytowego przeznaczonego na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej na rzecz B. z siedzibą w W. na podstawie oświadczenia banku z dnia 5 grudnia 2007 roku, wystawionego przez B. z siedzibą w W., oświadczenia banku z dnia 26 maja 2009 roku, wystawionego przez B. z siedzibą w W., oświadczenia banku z dnia 30 września 2009 roku, wystawionego przez B. z siedzibą w W., oświadczenia banku o zmianie wpisu treści hipoteki z dnia 20 grudnia 2010 roku, wystawionego przez B. z siedzibą w W. Wpisano dnia 17 lutego 2011 roku. Hipoteka umowna łączna w sumie 891501,53 zł, zabezpieczająca roszczenie z tytułu udzielonej 20 sierpnia 2012 roku, gwarancji wraz z późniejszymi aneksami powiększona o odsetki i koszty windykacji, umowa o udzielenie aneksu nr 1 od gwarancji należytego wykonania umowy i zabezpieczenia roszczenia z tytułu rękojmi za wady, nr … z dnia 29 listopada 2012 roku, księga współobciążona …; hipoteką jest obciążona również nieruchomość zapisana w księdze wieczystej … prowadzonej przez Sąd Rejonowy K., Wydział Ksiąg Wieczystych, hipoteka na rzecz T. z siedzibą w W. na podstawie oświadczenia o ustanowienia hipoteki Rep. A z dnia 27 grudnia 2012 roku. Wpisano dnia 14 stycznia 2013 roku. Księga wieczysta …. Dział III - Ciężary i ograniczenia: inny wpis: wpisy z j. niemieckiego przeniesiono tu po przepisaniu KW … wyk L. 316. Wpisano dnia 29 lipca 1996 roku, przeniesiono tu po odłączeniu z KW …. Wpisano dnia 11 grudnia 1996 roku. Działy IV - Hipoteki: hipoteka umowna łączna kaucyjna w sumie 18 000000,00 zł, termin zapłaty do dnia 31 grudnia 2014 roku. Księga współobciążona: … Sądu Rejonowego w S. i … Sądu Rejonowego w K., na zabezpieczenie limitu, prowizji oraz innych kosztów i należności ubocznych od udzielonego limitu kredytowego przeznaczonego na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej na rzecz B. z siedzibą w W. na podstawie oświadczenia banku z dnia 05 grudnia 2007 roku, wystawionego przez B. z siedzibą w W., oświadczenia banku z dnia 26 maja 2009 roku, wystawionego przez B. z siedzibą w W., oświadczenia banku z dnia 30 września 2009 roku, wystawionego przez B. z siedzibą w W., oświadczenia banku o zmianie wpisu treści hipoteki z dnia 20grudnia 2010 roku, wystawionego przez B. z siedzibą w W. Wpisano dnia 17 lutego 2011 roku. Hipoteka umowna łączna w sumie 891501,53 zł, zabezpieczająca roszczenie z tytułu udzielonej 20 sierpnia 2012 roku, gwarancji wraz z późniejszymi aneksami powiększona o odsetki i koszty windykacji, umowa o udzielenie aneksu nr 1 od gwarancji należytego wykonania umowy i zabezpieczenia roszczenia z tytułu rękojmi za wady, nr … z dnia 29 listopada 2012 roku, księga współobciążona …; hipoteką jest obciążona również nieruchomość zapisana w księdze wieczystej … prowadzonej przez Sąd Rejonowy K., Wydział Ksiąg Wieczystych, hipoteka na rzecz T. z siedzibą w W. na podstawie oświadczenia o ustanowienia hipoteki Rep. A … z dnia 27 grudnia 2012 roku. Wpisano dnia 14 stycznia 2013 roku. Biegły rzeczoznawca oszacował łączna wartość rynkową ww. nieruchomości określona wg stanu i poziomu cen z września 2013 roku, na kwotę: W = 3 765100,00zł słownie złotych: trzy miliony siedemset sześćdziesiąt pięć tysięcy sto. Przedmiotowa nieruchomość, a mowa tutaj o nieruchomości dla których zostały założone następujące księgi wieczyste: … (działki nr 615/4, 618/4, 753/4, 754/4); … (działka nr 229/4); … (działki nr 1/4, 5/4, 6/5) została nabyta przez spółkę D. S.A na mocy Aktu notarialnego Rep. A numer … z dnia 19 kwietnia 2011 r. Z powyższego aktu wynika § 1 pkt 1 (str. 2), że Gmina K. jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w województwie, gmina K. Miasto, powiat Miasto K., w K., składającej się z działek gruntu oznaczonych nr ewidencyjnymi 1/4, 6/5, 5/4, stanowiącej teren zabudowany przemysłowy o łącznym obszarze 1,0566 ha, dla której Sąd Rejonowy w K. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer …. § 1 pkt 2 ww. aktu notarialnego, stanowi że Gmina Miasto S. jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w województwie, gmina S. Miasto, powiat Miasto S., w S., składającej się z działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym 229/4, obręb M., stanowiącej teren zieleni, o obszarze 0,2553 ha, dla której Sąd Rejonowy w S. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer …. § 1 pkt 3 ww. aktu notarialnego stanowi, że Gmina stanowi że Gmina Miasto S. jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w województwie, gmina S. Miasto, powiat Miasto S., w S., składającej się z działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi 615/4, 618/4, 753/4, 754/4, o łącznym obszarze 3,0158 ha, dla której Sąd Rejonowy w S. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer …. Zgodnie z § 4.2 wynika, że sprzedaż nieruchomość przez „B.” S.A. z siedzibą w K. była zwolniona od podatku od towarów i usług VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług VAT (Dz.U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.). Ponadto ww. spółka oświadczyła także, że na mocy § 13 ust. 1 pkt 11 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2010 r., nr 246, poz. 1649 z późn. zm.) od podatku od towarów i usług zwolnione jest też zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów, na których znajdują się ww. budynki i budowle. Ponadto zgodnie z oświadczeniem zarządu D. S.A. przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zwolnienie z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10). Dłużnik (D. S.A. - prowadzi działalność od 1 marca 1993, wtedy widniał jeszcze pod formą organizacyjna spółki z ograniczoną odpowiedzialności, przekształcenie spółki w spółkę akcyjną nastąpiło w dniu 6 marca 2012 r. zgodnie z oświadczeniem. Dłużnik wszedł w posiadanie nieruchomości na mocy ww. aktu notarialnego poprzez jej nabycie. Nieruchomość zgodnie z oświadczeniem dłużnika została nabyta w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Zakup nieruchomości był fakturowany następującymi fakturami: z dnia 21 kwietnia 2011, z dnia 19 kwietnia 2011 r. Dłużnikowi nie przysługiwało przy nabyciu działek prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z oświadczeniem spółki budynki i budowle znajdują się na działkach są trwale związane z gruntem. Dłużnik nie posiada informacji kiedy budynki i budowle zostały wybudowane i kiedy zostały oddane do użytkowania wieczystego. Zgodnie z zapisem art. 12 ust. 2 zd. 3 dyrektywy 2006/112/WE przyjmuje się, że pierwsze zasiedlenie to pierwsza dostawa (bądź kolejna dostawa). Pierwsze zasiedlenie zgodnie z przytoczoną dyrektywą miało miejsce w dniu 19 kwietnia 2011 r. co oznacza, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynków, budowli lub i ich części upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Organ egzekucyjny nie jest wstanie wskazać kiedy zostanie dokonana dostawa nieruchomości dłużnika. Czynność pierwszego zasiedlenia nieruchomości była związana z charakterem prowadzenia działalności przez dłużnika tj. zgodnie z PKD 2007 - oznaczonej numerem 2361z - produkcja wyrobów budowlanych z betonu. Zgodnie z oświadczeniem spółka w odniesieniu do każdego odrębnie budynku i budowli (lub ich części) dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie o wartości wyższej ani niższej niż 30 % wartości początkowej tych obiektów. Dłużnik nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ulepszenia wszystkich budynków i budowli. Budynki i budowle (lub ich części) nie były w stanie ulepszonym wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez okres dłuższy - niż 5 lat. Dłużnik nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ewentualnych wydatków poniesionych na budowę budowli i budynków znajdujących się na działkach. Działki, budynki i budowle należące do dłużnika były i są przez dłużnika wykorzystywane od momentu wejścia w posiadanie aż do chwili ewentualnej sprzedaży nieruchomości w trybie licytacji komorniczej do prowadzenia działalności gospodarczej (produkcja wyrobów betonowych oraz magazyny wyrobów gotowych, towarów i materiałów). Ww. były wykorzystywane przez dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT - produkcja wyrobów betonowych i prefabrykowanych - sprzedaż. Działki, budowle i budynki były przedmiotem najmu od momentu nabycia nieruchomości tj. od maja 2011 - czerwca 2013 (oświadczenia dłużnika było złożone w dniu 26 lipca 2013 r. - organ egzekucyjny przyjmuje, ze dłużnik w dalszym ciągu najmuje nieruchomość) - najem pomieszczeń biurowych i magazynowych: biura: 178.542,26 zł, magazyny: 269.562,10 zł. Zgodnie z oświadczeniem dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - w załączeniu faktura …. Nabyte prawo wieczystego użytkowania działek 615/4, 618/4, 1/4, 5/4, 6/5 było związane z prawem własności budynków, i tak też wraz z pozostałymi działkami ewidencyjnymi nr 753/4, 754/4, 229/4 zostało nabyte w całości zgodnie z przytoczonym aktem notarialnym. W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 lutego 2014 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że dla działki geodezyjnie wyodrębnionej o numerze 5/4 nie został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego wydanego przez właściwą gminę. Jednocześnie pomimo braku ww. planu także nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy, zagospodarowania terenu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż powyższej nieruchomości w trybie licytacji komorniczej będzie opodatkowana 23% stawką VAT? Zdaniem Wnioskodawcy: Nie, sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona przy dostawie nieruchomości - w całości – w trybie licytacji komorniczej ze stawki 23% VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestię opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki niezabudowanej nr 5/4. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT). Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT definiuje pojęcie dostawy towarów. W myśl tego przepisu przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. Należy zauważyć, iż dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (tj. towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy) na rzecz użytkownika wieczystego, co pozwala mu rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki, jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak również w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, tak jak ma to miejsce w przypadku dokonywania sprzedaży gruntu przez właściciela. Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Dotyczy to również zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu. Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013r.) obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem egzekucji będą nieruchomości objęte księgami wieczystymi: …, tj. prawo wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego wraz z posadowionymi tam budynkami i budowlami oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu niezabudowanego (dotyczące działki ewidencyjnej nr 5/4). Nieruchomości należące do dłużnika były i są przez niego wykorzystywane od momentu wejścia w posiadanie aż do chwili ewentualnej sprzedaży nieruchomości w trybie licytacji komorniczej do prowadzenia działalności gospodarczej (produkcja wyrobów betonowych oraz magazyny wyrobów gotowych, towarów i materiałów). Ww. były wykorzystywane przez dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT - produkcja wyrobów betonowych i prefabrykowanych - sprzedaż. Wobec powyższego stwierdzić należy, że w odniesieniu do czynności sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki niezabudowanej dłużnik (spółka akcyjna) będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, tym samym sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów lub świadczenia niektórych usług, a także określił warunki stosowania tych obniżonych stawek i zwolnień. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów i świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT. I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013r. zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Należy zauważyć, że zwolnienia od podatku mają charakter wyjątkowy i powinny być traktowane jako odstępstwo od ogólnej zasady opodatkowania każdej odpłatnej dostawy. Zatem powinny one być stosowane ściśle. Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp. Definicja terenów budowlanych zawarta została w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Zwrócić należy w tym miejscu uwagę na ustawę z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 647 ze zm.), która – zgodnie z art. 1 ust. 1 – określa: zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej, zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy -przyjmując ład przestrzenny i zrównoważony rozwój za podstawę tych działań. Natomiast art. 4 ust. 1 tej ustawy stanowi, że ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (…) (art. 4 ust. 2 cyt. ustawy). Z powyższych przepisów wynika, że o przeznaczeniu danego terenu decyduje plan zagospodarowania przestrzennego lub decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Komornik Sądowy zgodnie z wnioskiem wierzyciela dokonał wszczęcia postępowania egzekucyjnego z nieruchomości dłużnika, w tym w postaci prawa użytkowania wieczystego działki ewidencyjnej 5/4 stanowiącej działkę gruntu niezabudowanego. Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju Regionalnego i Budowlanego z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. 2001.38.454) oznaczenie użytków i konturów zostało sklasyfikowane zgodnie § 68 pkt 3 podpunkt 2 jako tereny przemysłowe, oznaczone symbolem – Ba. Powierzchnia użytku działki 5/4 [ha] 0.0465 zapisana w księdze wieczystej nr … - tereny przemysłowe. Wnioskodawca wskazał, że dla działki geodezyjnie wyodrębnionej o numerze 5/4 nie został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego wydanego przez właściwą gminę. Jednocześnie, pomimo braku ww. planu także nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy, zagospodarowania terenu. W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy zbycie nieruchomości w postaci prawa użytkowania wieczystego działki niezabudowanej w trybie licytacji komorniczej będzie opodatkowana 23% stawką VAT. Analizując przepisy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy gruntu niezabudowanego należy podkreślić, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (zbycie prawa użytkowania wieczystego działki niezabudowanej) wyłącznie w sytuacji, gdy nieruchomości te nie są przeznaczone pod zabudowę. Należy jednak zauważyć, że od dnia 1 kwietnia 2013r. bez znaczenia pozostają zapisy wynikające ewidencji gruntów, jeżeli dla danego gruntu nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy, grunt taki nie jest uznawany za budowlany. Jak już bowiem wskazano, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (art. 2 pkt 33 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013r.). Z powyższego wynika, że nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Wobec powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego ww. działki należy potraktować dla celów podatku VAT jako transakcję dotyczącą niezabudowanego terenu nieobjętego planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W konsekwencji powyższego sprzedaż prawa użytkowania wieczystego przedmiotowej działki gruntu niezabudowanego będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ działka ta nie stanowi terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT (brak planu zagospodarowania przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla tego obszaru). Biorąc zatem pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki niezabudowanej niestanowiącej terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że „sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona” w odniesieniu do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu niezabudowanego, należało uznać za prawidłowe. W pozostałym zakresie objętym wnioskiem dotyczącym opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanych (działki ewidencyjne o numerach 615/4, 618/4, 753/4, 754/4, 229/4, 1/4 i 6/5) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej ww. załączników dołączonych przez Wnioskodawcę. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.