IBPP1/443-170/12/AZb

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2011r. (data złożenia 13 lutego 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 marca 2012r. (data złożenia 13 marca 2012r.) oraz pismem z dnia 11 kwietnia 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego określonego w fakturze wystawionej przez Inwestora z tytułu zwrotu wartości nakładów poczynionych na nieruchomości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 lutego 2012r. złożono w tut. organie ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego określonego w fakturze wystawionej przez Inwestora z tytułu zwrotu wartości nakładów poczynionych na nieruchomości. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 marca 2012r. (data złożenia 13 marca 2012r.) oraz pismem z dnia 11 kwietnia 2012r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Podatnik jest właścicielem nieruchomości gruntowej („Nieruchomość”), na której inwestor (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) poniósł nakłady inwestycyjne („Inwestor”). Nakładami tymi jest pole golfowe wraz całą infrastrukturą towarzyszącą, tj. budynkami i budowlami związanymi z prowadzeniem pola golfowego. Poniesione przez Inwestora nakłady na Nieruchomość traktowane są przez niego jako inwestycja w obcym środku trwałym, od której Inwestor dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Inwestor dokonywał w całości odliczeń podatku naliczonego VAT od wydatków z tytułu ponoszonych nakładów inwestycyjnych na Nieruchomość. Podatnik wydzierżawia przedmiotową Nieruchomość Inwestorowi, z tytułu której to dzierżawy Podatnik pobiera czynsz, do którego dolicza podatek należny VAT. Nieruchomość jest dzierżawiona przez Podatnika jako osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej (Podatnik nabył przedmiotową Nieruchomość do majątku prywatnego. Nieruchomość nie jest środkiem trwałym w księgach Podatnika). Jednakże, Podatnik z tytułu dzierżawy Nieruchomości na rzecz Inwestora jest czynnym podatnikiem podatku VAT i wystawia na rzecz Inwestora faktury VAT wykazując podatek należny VAT (który Inwestor jako podatek naliczony odlicza). Podatnik wykazując podatek należy VAT z tytułu dzierżawy Nieruchomości, składa deklaracje VAT-7 i odprowadza należną różnicę podatku VAT na rachunek właściwego Urzędu Skarbowego. Niezależnie od powyższego, Podatnik jest przedsiębiorcą (prowadzi indywidualną działalność gospodarczą), gdzie również jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Inwestor podatek VAT zawarty w czynszu dzierżawy traktuje jako podatek naliczony i odlicza go w całości z uwagi na prowadzoną na Nieruchomości działalność opodatkowaną podatkiem VAT (prowadzenie pola golfowego oraz świadczenie usług związanych z korzystaniem z pola golfowego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT). W zawartej pomiędzy Podatnikiem i Inwestorem umowie dzierżawy zawarty został przepis zgodnie z którym, w przypadku rozwiązania umowy dzierżawy Podatnik zobowiązany jest do zwrotu wartości poniesionych przez Inwestora nakładów. Wartość ta ustalana jest na podstawie prowadzonych przez Inwestora ksiąg rachunkowych i odpowiada niezamortyzowanej dla celów podatkowych wartości Inwestycji (wartość netto Inwestycji). Powyższy zapis w umowie podyktowany jest tym, że na gruncie prawa cywilnego Podatnik jest właścicielem zarówno Nieruchomości, jak i nakładów poczynionych na Nieruchomości przez Inwestora, które są trwale związane z gruntem. Rozwiązanie umowy dzierżawy przed zakończeniem amortyzacji nakładów przez Inwestora powodowałoby, że Podatnik byłby bezpodstawnie wzbogacony. Stąd konieczność wprowadzenia do umowy dzierżawy zapisu o obowiązku zwrotu wartości nakładów. Aktualnie rozważane jest rozwiązanie umowy dzierżawy. Rozwiązanie umowy nastąpiłoby przed całkowitym zamortyzowaniem nakładów na Nieruchomości (inwestycji w obcym środku trwałym). Skutkowałoby to powstaniem po stronie Podatnika obowiązkiem zwrotu części wartości nakładów (wartości netto Inwestycji). Zakładając, że zwrot wartości nakładów Inwestycji podlegałby opodatkowaniu podatkiem VAT, Inwestor z tytułu zwrotu nakładów wystawi na rzecz Podatnika fakturę VAT w której wykaże podatek należny VAT do zapłaty przez Podatnika. W takiej też sytuacji, Podatnik po zakończeniu umowy dzierżawy dokona kolejnej czynności opodatkowanej VAT, tj. Podatnik dokona albo sprzedaży Nieruchomości, albo będzie nadal wydzierżawiał Nieruchomość innemu podmiotowi. W każdym przypadku (zarówno przy sprzedaży, jak i przy nowej dzierżawie) czynności te będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie Podatnika. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Jeżeli: zwrot wartości nakładów Inwestycji podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, gdzie Inwestor z tytułu zwrotu nakładów wystawi na rzecz Podatnika fakturę VAT, w której wykaże podatek należny VAT do zapłaty przez Podatnika, oraz Podatnik po zakończeniu umowy dzierżawy dokona kolejnej czynności opodatkowanej VAT, tj. Podatnik dokona albo sprzedaży Nieruchomości, albo będzie nadal wydzierżawiał Nieruchomość innemu podmiotowi. W każdym przypadku (zarówno przy sprzedaży, jak i przy nowej dzierżawie) czynności te będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie Podatnika, to czy w powyższej sytuacji, Podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego VAT określonego w fakturze wystawionej przez Inwestora z tytułu zwrotu wartości nakładów poczynionych na Nieruchomość (wartości netto Inwestycji)? Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli: zwrot wartości nakładów Inwestycji podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, gdzie Inwestor z tytułu zwrotu nakładów wystawi na rzecz Podatnika fakturę VAT, w której wykaże podatek należny VAT do zapłaty przez Podatnika, oraz Podatnik po zakończeniu umowy dzierżawy dokona kolejnej czynności opodatkowanej VAT, tj. Podatnik dokona albo sprzedaży Nieruchomości, albo będzie nadal wydzierżawiał Nieruchomość innemu podmiotowi. W każdym przypadku (zarówno przy sprzedaży, jak i przy nowej dzierżawie) czynności te będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie Podatnika, to w powyższej sytuacji, Podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego VAT określonego w fakturze wystawionej przez Inwestora z tytułu zwrotu wartości nakładów poczynionych na Nieruchomość (wartości netto Inwestycji). Zadając pytanie, czy w powyższej sytuacji, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego VAT określonego w fakturze wystawionej przez Inwestora z tytułu zwrotu wartości nakładów poczynionych na Nieruchomość (wartości netto Inwestycji), w ocenie Podatnika, za zajętym przez niego stanowiskiem przemawiają następujące argumenty: Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.Zakładając, że czynność zwrotu nakładów na Nieruchomości będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT, jak również to, że po zakończeniu umowy dzierżawy z Inwestorem Podatnik dokona czynności opodatkowanej podatkiem VAT, tj. dokona albo jej sprzedaży, albo będzie ją dzierżawił, czynność zwrotu nakładów będzie związana z czynnością opodatkowaną podatkiem VAT (sprzedażą albo dzierżawą).W konsekwencji spełniona zostanie generalna przesłanka do odliczenia podatku naliczonego VAT. Jednocześnie nie będą zachodzić żadne ograniczenia z Ustawy o VAT, które zakazują odliczyć Podatnikowi podatek naliczony VAT z tytułu zwrotu nakładów. W świetle powyższego stanowisko zaprezentowane w niniejszym wniosku przez Podatnika jest prawidłowe. Podatnik wnosi o jego potwierdzenie. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Kwestie dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały uregulowane w Dziale IX ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Powyższe regulacje wskazują, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy również podkreślić, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest podstawowym i fundamentalnym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej. Ustawodawca stworzył więc podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Jednym z przypadków, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnia on generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia kwoty podatku należnego jest sytuacja przewidziana w przepisie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej (nabytej do majątku prywatnego), na której Inwestor poniósł nakłady inwestycyjne. Nakładami tymi jest pole golfowe wraz całą infrastrukturą towarzyszącą, tj. budynkami i budowlami związanymi z prowadzeniem pola golfowego. Poniesione przez Inwestora nakłady na Nieruchomość traktowane są przez niego jako inwestycja w obcym środku trwałym, od której Inwestor dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Inwestor dokonywał w całości odliczeń podatku naliczonego VAT od wydatków z tytułu ponoszonych nakładów inwestycyjnych na Nieruchomość. Wnioskodawca wydzierżawia przedmiotową Nieruchomość Inwestorowi, z tytułu której to dzierżawy Wnioskodawca pobiera czynsz, do którego dolicza podatek należny VAT. Wnioskodawca z tytułu dzierżawy Nieruchomości na rzecz Inwestora jest czynnym podatnikiem podatku VAT i wystawia na rzecz Inwestora faktury VAT wykazując podatek należny VAT. Wnioskodawca z tego tytułu składa deklaracje VAT-7 i odprowadza należną różnicę podatku VAT na rachunek właściwego Urzędu Skarbowego. Zgodnie z postanowieniami umowy dzierżawy, w przypadku rozwiązania umowy dzierżawy Wnioskodawca zobowiązany jest do zwrotu wartości poniesionych przez Inwestora nakładów. Wartość ta ustalana jest na podstawie prowadzonych przez Inwestora ksiąg rachunkowych i odpowiada niezamortyzowanej dla celów podatkowych wartości Inwestycji (wartość netto Inwestycji). Aktualnie rozważane jest rozwiązanie umowy dzierżawy. Rozwiązanie umowy nastąpiłoby przed całkowitym zamortyzowaniem nakładów na Nieruchomości (inwestycji w obcym środku trwałym). Skutkowałoby to powstaniem po stronie Podatnika obowiązkiem zwrotu części wartości nakładów (wartości netto Inwestycji). Zakładając, że zwrot wartości nakładów Inwestycji podlegałby opodatkowaniu podatkiem VAT, Inwestor z tytułu zwrotu nakładów wystawi na rzecz Podatnika fakturę VAT w której wykaże podatek należny VAT do zapłaty przez Podatnika. W takiej też sytuacji, Podatnik po zakończeniu umowy dzierżawy dokona kolejnej czynności opodatkowanej VAT, tj. Podatnik dokona albo sprzedaży Nieruchomości, albo będzie nadal wydzierżawiał Nieruchomość innemu podmiotowi. W każdym przypadku (zarówno przy sprzedaży, jak i przy nowej dzierżawie) czynności te będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie Podatnika. W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy w sytuacji, jeżeli zwrot wartości nakładów Inwestycji podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem VAT oraz Wnioskodawca po zakończeniu umowy dzierżawy dokona kolejnej czynności opodatkowanej VAT (Wnioskodawca dokona albo sprzedaży Nieruchomości, albo będzie nadal wydzierżawiał Nieruchomość innemu podmiotowi), Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego określonego w fakturze wystawionej przez Inwestora z tytułu zwrotu wartości nakładów poczynionych na Nieruchomość (wartości netto Inwestycji). W przedmiotowej sprawie opisana Nieruchomość wykorzystywana jest przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych (dzierżawa), jednakże rozważane jest rozwiązanie umowy dzierżawy. Wnioskodawca przyjął założenie, że po zakończeniu umowy dzierżawy dokona on kolejnej czynności opodatkowanej VAT, tj. dokona sprzedaży Nieruchomości lub będzie nadal wydzierżawiał Nieruchomość innemu podmiotowi. Podkreślić w tym miejscu należy, iż dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Inwestora z tytułu zwrotu wartości nakładów poczynionych na Nieruchomość (wartości netto Inwestycji) niezbędnym jest ścisły związek poczynionego zakupu z czynnościami opodatkowanymi a wiec wykorzystywanie przedmiotowej nieruchomości do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W niniejszej sprawie nie jest zatem wystarczające spełnienie przesłanki przyjętej przez Wnioskodawcę, że „(…) W każdym przypadku (zarówno przy sprzedaży, jak i przy nowej dzierżawie) czynności te będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie Podatnika”,, bowiem koniecznym jest, aby czynności te (czy to sprzedaży Nieruchomości, czy jej dzierżawy) stanowiły czynność opodatkowaną podatkiem VAT (tj. generującą podatek należny VAT). Z treści wniosku wynika, że rozważane rozwiązanie umowy dzierżawy skutkowałoby powstaniem po stronie Wnioskodawcy obowiązku zwrotu części wartości nakładów. Wnioskodawca zakłada, że zwrot wartości nakładów inwestycji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT a Inwestor z tytułu zwrotu nakładów wystawi na rzecz Podatnika fakturę VAT w której wykaże podatek należny VAT do zapłaty przez Podatnika. Mając na względzie cyt. wyżej przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT stwierdzić należy, iż dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zwrot wartości nakładów poczynionych na Nieruchomości nie jest wystarczającym – jak przyjął to Wnioskodawca – że zwrot wartości nakładów inwestycji będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz niezbędnym jest aby zwrot wartości nakładów stanowił czynność opodatkowaną podatkiem VAT. Przyjmując zatem, że: zwrot wartości nakładów inwestycji stanowił będzie czynność opodatkowaną podatkiem VAT (a nie jak wskazał Wnioskodawca „podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem VAT”), gdzie Inwestor z tytułu zwrotu nakładów wystawi na rzecz Wnioskodawcy fakturę VAT, w której wykaże podatek należny VAT do zapłaty przez Wnioskodawcę, oraz Wnioskodawca po zakończeniu umowy dzierżawy dokona kolejnej czynności opodatkowanej VAT, tj. dokona albo sprzedaży Nieruchomości, albo będzie nadal wydzierżawiał Nieruchomość innemu podmiotowi. W każdym przypadku (zarówno przy sprzedaży, jak i przy nowej dzierżawie) czynności te będą stanowiły czynności opodatkowane podatkiem VAT (a nie jak wskazał Wnioskodawca „będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie Podatnika”), wówczas Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego VAT określonego w fakturze wystawionej przez Inwestora z tytułu zwrotu wartości nakładów poczynionych na Nieruchomość (wartości netto Inwestycji) na zasadach wskazanych w art. 86 ust. 1, oczywiście pod warunkiem niezaistnienia innych przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego określonego w fakturze wystawionej przez Inwestora z tytułu zwrotu wartości nakładów poczynionych na Nieruchomość i została wydana w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.