IBPP1/443-206/14/KJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 19 lutego 2014 r. (data wpływu 21 lutego 2014 r.) uzupełnionym pismem z 18 kwietnia 2014 r. (data wpływu 25 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem nieruchomości nr 51/23 – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 lutego 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem nieruchomości nr 51/23. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 18 kwietnia 2014 r. (data wpływu 25 kwietnia 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 10 kwietnia 2014 r. znak: IBPP1/443-206/14/KJ. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Dnia 17 września 2013 r. Wnioskodawca zakupił od Gminy niezabudowaną działkę – nieruchomość za cenę w kwocie 152.010,00 złotych brutto, w tym kwota 28.424,63 zł jako podatek VAT w stawce 23%. Nieruchomość ma nr ewidencyjny 51/23. Jest zlokalizowana w … . Według ewidencji budynków i gruntów, prowadzonej przez Urząd Miasta, przedmiotowa nieruchomość sklasyfikowana jest jako działka rolna – znaczona symbolem „R-R IVa”. Działka jest niezabudowana, nie podlega ustaleniom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta. Nie została dla tej nieruchomości wydana jakakolwiek decyzja o warunkach zabudowy, czy też decyzja o pozwoleniu na budowę. Jest to stan obecny, jak również istniejący w momencie zakupu przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości. W uzupełnieniu Wnioskodawca poinformował, że: Jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT od listopada 2010 roku z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca zakłada, że przedmiotowa działka będzie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy z tytułu zakupu przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT jako VAT naliczony? Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z 18 kwietnia 2014 r.), z uwagi na fakt, iż na dzień zakupu tj. 17 września 2013 r. przedmiotowa działka była niezabudowana i sklasyfikowana w ewidencji budynków i gruntów jako działka rolna, a także w związku z faktem, że nieruchomość w momencie zakupu nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i nie zostały wydane dla tejże nieruchomości jakiekolwiek decyzje o warunkach zabudowy lub pozwolenia na budowę, które sankcjonowałyby przedmiotową nieruchomość jako budowlaną, Wnioskodawca uważa, że w tym przypadku nabycie przedmiotowej nieruchomości powinno być zwolnione z podatku VAT (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT). Wnioskodawca uważa, że w tej konkretnej sytuacji nie może on odliczyć podatku VAT jako naliczonego ponieważ, zgodnie z art. 43 ust. l pkt 9, a także biorąc pod uwagę treść art. 2 pkt 33 ustawy o podatku VAT, przedmiotowa transakcja powinna być zwolniona z podatku VAT. Wnioskodawca dokonał zakupu działki nr 51/23 w dniu 17 września 2013r, tj. po wejściu w życie nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług VAT, która zaczęła obowiązywać od dnia 1 kwietnia 2013 r. Przedmiotowa nowelizacja wprowadziła m.in. przepis art. 2 pkt 33, który zawiera definicję terenu budowlanego. Zgodnie z tym przepisem przez teren budowlany rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Z kolei, art. 43 ust. l zawierający katalog zdarzeń, które są z mocy prawa zwolnione z podatku VAT, w pkt 9 stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Oczywistym jest fakt, że mając na uwadze tereny budowlane ustawodawca miał na myśli definicję zawartą w art. 2 pkt 33 ustawy o podatku VAT. Odnosząc powyższy wywód do opisanego przez Wnioskodawcę we wniosku stanu faktycznego należy podkreślić, iż w momencie nabycia, tj. dnia 17 września 2013 r. działka o nr 51/23 była niezabudowana, nie została dla tej działki wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy, czy też pozwolenie na budowę. Ponadto, działka nie była w tym czasie i dalej nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Biorąc, powyższe pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w tym konkretnym stanie faktycznym nie może odliczyć podatku VAT jak podatku naliczonego, ponieważ przedmiotowa transakcja powinna być zwolniona z podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie należy zauważyć, że ze względu na fakt, iż nabycie przedmiotowej działki nr 51/23 nastąpiło 17 września 2013 r. tut. organ oparł niniejszą interpretację na przepisach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2013 r. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego – na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy – stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów, zakupy te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezsporny. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Ponadto, w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Jak wskazano wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – na mocy art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT od listopada 2010 r. z tytułu prowadzonej działalności. Dnia 17 września 2013 r. Wnioskodawca zakupił od Gminy niezabudowaną działkę o nr ewidencyjnym 51/23. Według ewidencji budynków i gruntów, prowadzonej przez Urząd Miasta, przedmiotowa nieruchomość sklasyfikowana jest jako działka rolna – znaczona symbolem „R-R IVa”. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowa działka nie podlega ustaleniom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta. Nie została dla tej nieruchomości wydana jakakolwiek decyzja o warunkach zabudowy, czy też decyzja o pozwoleniu na budowę. Wnioskodawca zakłada, że przedmiotowa działka będzie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby odpowiedzieć na pytanie Wnioskodawcy czy z tytułu zakupu przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT jako naliczony należy ustalić właściwą stawkę podatku VAT dla dokonanej dostawy. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Jak stanowi art. 41. ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ustawodawca zwolnił od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. W myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Analizując przedstawione okoliczności sprawy w odniesieniu do obowiązujących przepisów stwierdzić należy, że skoro przedmiotowa działka nr 51/23 nie podlega ustaleniom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy, to sprzedaż tej działki objęta była zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Biorąc zatem pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w związku z dokonanym w dniu 17 września 2013 r. zakupem działki niezabudowanej nr 51/23, której sprzedaż była objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego bowiem nie zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturze dokumentującej zakup. Wprawdzie Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyta działka nr 51/23 będzie służyła mu do wykonywania czynności opodatkowanych (tak Wnioskodawca zakłada), jednakże w przedmiotowym zakresie dokonanej na rzecz Wnioskodawcy sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego, wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy ponieważ, jak zostało to stwierdzone w niniejszej interpretacji, przedmiotowa transakcja objęta była zwolnieniem od podatku VAT. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że w tym konkretnym stanie faktycznym nie można odliczyć podatku VAT ponieważ przedmiotowa transakcja powinna być zwolniona z podatku VAT, należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.