IBPP3/443-1203/12/MN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2012r. (data złożenia 2 listopada 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu pn.: „xxx” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 listopada 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu pn.: „xxx”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca (Fundacja) został utworzony Aktem Notarialnym z dnia 17 marca 1998r., jest wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego Rejestru Stowarzyszeń, Innych Organizacji Społecznych i Zawodowych, Fundacji i Publicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej, a także do Rejestru Przedsiębiorców. Wnioskodawca posiada status organizacji pożytku publicznego, oprócz działalności statutowej pomocniczo prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podstawowe cele działania Wnioskodawcy stanowią: niesienie pomocy osobom niepełnosprawnym i wymagającym specjalistycznego leczenia, wspomaganie inicjatyw zmierzających do integracji osób niepełnosprawnych i sprawnych, prowadzenie edukacji na poziomie przedszkolnym a także zawodowym osób niepełnosprawnych i sprawnych, działania w zakresie ekologii, środowiska naturalnego. W ramach działalności statutowej organizacji pożytku publicznego Wnioskodawca prowadzi: działalność pozostałych organizacji członkowskich gdzie indziej nie sklasyfikowaną, hotele i podobne obiekty zakwaterowania, obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania. W ramach działalności statutowej nieodpłatnej Wnioskodawca podpisał umowę (…) w dniu 11 września 2012r. na przyznanie pomocy w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi („Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013) na realizację projektu pn. „xxx”. Celem głównym projektu jest promocja walorów środowiskowych obszaru LGD XXX poprzez rozpowszechnianie idei segregacji odpadów. Projekt ma na celu zachęcenie mieszkańców obszaru LGD XXX do segregacji odpadów i ma charakter kampanii społecznej. Kampania społeczna jest kierowana głównie do młodych mieszkańców obszaru LGD (uczniów szkół podstawowych), gdyż to właśnie od nich w przyszłości zależeć będzie czy będziemy efektywnie segregować odpady, czy będziemy wykorzystywać surowce wtórne, czy też będą to w dalszym ciągu wyłącznie śmieci. Celami szczegółowymi tego przedsięwzięcia są: uświadomienie dzieciom konieczności ochrony środowiska naturalnego, rozpropagowanie wiedzy na temat selektywnej zbiórki surowców wtórnych, pogadanki na temat wykorzystania surowców wtórnych, segregacja recykling, zbiórka surowców wtórnych. Podjęte działania w ramach ww. projektu bezpośrednio przyczynią się do ochrony środowiska naturalnego gmin C., G. i K. Podejmowane działania mają na celu uwrażliwić na czystość w otoczeniu, wyrobić nawyk segregowania śmieci, jednocześnie uświadomić, że odzyskanie surowców wtórnych ma bezpośrednie przełożenie na niższą eksploatację środowiska naturalnego. Całość przedsięwzięcia wynosi 44 496,50 zł, w tym koszty kwalifikowane operacji wynoszą 44 496,50 zł. Na realizację ww. operacji Wnioskodawca otrzyma dofinansowanie z Urzędu Marszałkowskiego maksymalnie w wysokości 70% wartości całego przedsięwzięcia (lecz nie więcej, niż 25.000 zł). Dofinansowanie przeznaczone będzie na pokrycie kosztów, zatrudnienia koordynatorów szkolnych, zakup materiałów promocyjnych (plakatów, ulotek), a także na zakup nagród: kubków, smyczy oraz sfinansowanie 4 wycieczek klasowych dla klas, która zbiorą najwięcej kilogramów danego surowca wtórnego. Pozostała wartość operacji tj. 30% wartości projektu stanowi wkład niepieniężny Wnioskodawcy w postaci wartości pracy oraz usług świadczonych nieodpłatnie przez: koordynatora operacji, pracy kadrowej, zapewnienie transportu surowców wtórnych, prowadzenie strony internetowej projektu, kserowanie materiałów edukacyjnych dla koordynatorów szkolnych. Nabywcą towarów i usług zakupywanych w związku realizacją projektu będzie Wnioskodawca (faktury dokumentujące zakupy będą wystawione na Wnioskodawcę). Zakupione w ramach operacji „xxx” towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług VAT. Przyznane Wnioskodawcy dofinansowanie z Urzędu Marszałkowskiego przeznaczone jest na pokrycie kosztów niezbędnych do realizacji przedmiotowego przedsięwzięcia. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją przedmiotowego projektu? Stanowisko Wnioskodawcy: Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją operacji „xxx”, ponieważ nie są one związane z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura VAT, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach działalności statutowej nieodpłatnej Wnioskodawca podpisał umowę na realizację projektu pn. „xxx”. Celem głównym projektu jest promocja walorów środowiskowych obszaru LGD XXX poprzez rozpowszechnianie idei segregacji odpadów. Projekt ma na celu zachęcenie mieszkańców obszaru LGD do segregacji odpadów i ma charakter kampanii społecznej. Kampania społeczna jest kierowana głównie do młodych mieszkańców obszaru LGD (uczniów szkół podstawowych). Na realizację ww. operacji Wnioskodawca otrzyma dofinansowanie z Urzędu Marszałkowskiego maksymalnie w wysokości 70% wartości całego przedsięwzięcia. Dofinansowanie przeznaczone będzie na pokrycie kosztów, zatrudnienia koordynatorów szkolnych, zakup materiałów promocyjnych (plakatów, ulotek), a także na zakup nagród: kubków, smyczy oraz sfinansowanie 4 wycieczek klasowych dla klas, która zbiorą najwięcej kilogramów danego surowca wtórnego. Pozostała wartość operacji tj. 30% wartości projektu stanowi wkład niepieniężny Wnioskodawcy w postaci wartości pracy oraz usług świadczonych nieodpłatnie przez: koordynatora operacji, pracy kadrowej, zapewnienie transportu surowców wtórnych, prowadzenie strony internetowej projektu, kserowanie materiałów edukacyjnych dla koordynatorów szkolnych. Nabywcą towarów i usług zakupywanych w związku realizacją projektu będzie Wnioskodawca (faktury dokumentujące zakupy będą wystawione na Wnioskodawcę). Zakupione w ramach operacji „xxx” towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług VAT. Wątpliwości po stronie Wnioskodawcy powstały w związku z ustaleniem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie mają związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca wskazuje wprost w treści wniosku, iż towary i usługi zakupione w ramach realizacji operacji nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu pn. „xxx”. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego (a w szczególności wykorzystania zakupionych w ramach realizacji projektu towarów i usług do czynności opodatkowanych) udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z dnia 14 marca 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.