IBPP3/443-123/11/BWo

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2, § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2011r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 12 kwietnia 2011r. (data wpływu 18 kwietnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy książek dla osób niebędących uczestnikami szkolenia - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 stycznia 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania dostawy książek dla osób niebędących uczestnikami szkolenia. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 kwietnia 2011r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 5 kwietnia 2011r. znak IBPP3/443-123/11/BWo. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Stowarzyszenie na Rzecz Rozwoju Anestezjologii i Intensywnej Terapii realizuje swoje cele statutowe w oparciu o zapisy w Statucie poprzez: upowszechnianie wiedzy, organizację szkoleń dla lekarzy anestezjologów tj. prowadzenie szeroko rozumianego doskonalenia zawodowego w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii. Szkolenia prowadzone są cyklicznie w oparciu o europejski program pt. " Committee for European Education in Anaesthesiology" w porozumieniu z ESA - Europejskim Towarzystwem Anestezjologicznym, organizację spotkań, konferencji, sympozjów, kongresów krajowych i zagranicznych poświęconych aktualnym osiągnięciom w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii, które mają charakter szkoleniowo-naukowy. Po każdym szkoleniu uczestnicy otrzymują punkty edukacyjne, które są wymagane od lekarzy przez Ministerstwo Zdrowia. Poprzez organizację szkoleń dla lekarzy Stowarzyszenie realizuje wytyczne zawarte w Rozporządzeniu Ministra Zdrowia (Dz. U. Nr 231, poz. 2326) w sprawie obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy. Szkolenia, konferencje, zjazdy, kongresy, sympozja są prowadzone za odpłatnością. Członkowie Stowarzyszenia korzystają z nich nieodpłatnie. Ponadto Stowarzyszenie opracowuje i wydaje książki oraz zamierza wydawać czasopisma specjalistyczne z wiązane z realizacją wyżej wymienionych szkoleń. Książki wydawane są w ramach odpłatności za szkolenie, oraz odpłatnie osobom zainteresowanym tematyką zawartą w książkach - poza szkoleniem. Wszystkie działania są działaniami statutowymi, nie komercyjnymi, oraz mają charakter szkoleniowo - edukacyjny, podnoszący kwalifikacje zawodowe lekarzy anestezjologów. Ponadto w uzupełnieniu Wnioskodawca wyjaśnił: wszystkie działania są działaniami statutowymi, Stowarzyszenie nie jest nastawione na zysk, jeżeli jednak jest dodatni wynik na działalności to jest on przeznaczony na działalność statutową Stowarzyszenia, Stowarzyszenie świadczy usługi kształcenia zawodowego oraz sprzedaż książek związanych z tematami szkoleń nie tylko dla swoich członków a głównie dla wszystkich zainteresowanych szkoleniem lekarzy anestezjologów, książki przez Wnioskodawcę wydawane są ściśle związane z tematami szkoleń, są one niezbędne do wykonywania usługi podstawowej, Stowarzyszenie nie działa konkurencyjnie w stosunku do innych podatników nie korzystających ze zwolnienia, świadczone przez Wnioskodawcę usługi kształcenia zawodowego nie są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, świadczone usługi kształcenia zawodowego są w całości finansowane ze środków publicznych tj. uczestników szkolenia, drukowane książki są oznaczone symbolem ISBN, symbol PKWiU na wydawane książki to PKWiU 58.11.12, pozostałość książek z lat poprzednich jest udokumentowana inwentaryzacją na dzień 31 grudnia 2010r. Stowarzyszenie jest w posiadaniu faktur za książki oraz dowodów przyjęcia do magazynu. Stowarzyszenie do tej pory nie miało dofinansowań do swojej działalności, pytanie dotyczy ewentualnie przyszłych zdarzeń. W związku z powyższym zadano następujące pytanie : Jak zakwalifikować odpłatne wydanie książek po cenie kosztu własnego innym osobom zainteresowanym tematyką wydawnictwa? Zdaniem Wnioskodawcy, (stanowisko ostateczne wg pisma z dnia 12 kwietnia 2011r.) pozostała ilość książek sprzedawana poza szkoleniem - zinwentaryzowana ilość książek z roku ubiegłego do 30 kwietnia opodatkowana stawką podatku VAT 0%, po tym terminie książki opodatkowane są stawką 5%, natomiast książki wydane w tym roku opodatkowane są stawką podatku VAT 5%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Od 1 stycznia 2011 r. podstawowa stawka podatku o której mowa w art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ust. 1 pkt 1 ustawy, wynosi 23%, z wyłączeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 z zastrzeżeniem art. 146f. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku. Przechodząc zatem do kwestii opodatkowania odpłatnej dostawy książek osobom zainteresowanym tematyką zawartą w książkach, lecz poza szkoleniem należy zauważyć, że zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 41 ust. 2a ustawy, wprowadzonym art. 19 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5 %. W pozycji 32 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU – ex 58.11.1, tj. książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea. Stosownie do zapisu zawartego w § 37 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), zwanego dalej rozporządzeniem, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 2a ustawy obniża się do wysokości 0% w okresie do dnia 30 kwietnia 2011 r. dla: dostawy i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) –z wyłączeniem map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, importu drukowanych książek i broszur (ex CN 4901), oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN. W myśl § 38 rozporządzenia, przepisy § 37 stosuje się pod warunkiem posiadania dokumentacji potwierdzającej, że towary, o których mowa w § 37, zostały: przekazane do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r. lub przez dokonującego ich dostawy ujęte w spisie z natury sporządzonym na dzień 31 grudnia 2010 r. Z powyższego wynika, że do dnia 30 kwietnia 2011 r. można było zastosować obniżoną 0% stawkę podatku od towarów i usług dla dostawy książek, jednakże podatnik by móc zastosować obniżoną stawkę powinien posiadać dokumentację potwierdzającą, że zostały one: przekazane do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r. lub ujęte przez niego (dokonującego ich dostawy) w spisie z natury sporządzonym na dzień 31 grudnia 2010 r. Z wniosku wynika, że książki będące przedmiotem odpłatnej dostawy osobom zainteresowanym, które nie uczestniczą w szkoleniach mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.11.1 i oznaczone są stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN. Stan posiadania książek udokumentowany został inwentaryzacją na dzień 31 grudnia 2010r. Stowarzyszenie jest w posiadaniu faktur za książki oraz dowodów przyjęcia do magazynu. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że dostawa książek będących przedmiotem wniosku podlegała 0% stawce podatku, pod warunkiem, że dostawa ta dokonana była do dnia 30 kwietnia 2011r. Zastosowanie preferencyjnej stawki 0% będzie odnosiło się tylko do tej partii książek, która ujęta została przez Wnioskodawcę w spisie z natury sporządzonym na dzień 31 grudnia 2010r. Natomiast dostawa książek dokonywana od 1 maja 2011r. podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 5%. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania dostawy książek pozostałym podmiotom zainteresowanym tematyką wykładów książek należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania usług szkolenia zawodowego lekarzy świadczonych na rzecz podmiotów będących członkami Stowarzyszenia oraz niebędących członkami a także opodatkowania dofinasowań oraz czasopism specjalistycznych i książek wydawanych uczestnikom szkolenia zostało zawarte w odrębnym rozstrzygnięciu. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.