IBPP3/443-19/09/ŁW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2008r. (data wpływu 2 stycznia 2009r.), uzupełniony pismem z dnia 5 lutego 2009r. (data wpływu 10 lutego 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania usług pośrednictwa w zawieraniu umów o zarządzanie cudzym pakietem papierów wartościowych - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 stycznia 2009r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 5 lutego 2009r. (data wpływu 10 lutego 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania usług pośrednictwa w zawieraniu umów o zarządzanie cudzym pakietem papierów wartościowych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca (biuro maklerskie) zawarł z Spółka umowę, na podstawie której Spółka świadczy usługi pośrednictwa w zawieraniu umów o zarządzanie cudzym pakietem (portfelem) papierów wartościowych w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych. Wnioskodawca dysponuje zezwoleniem Komisji Nadzoru Finansowego na zarządzanie cudzym pakietem papierów wartościowych na zlecenie. W ramach usług oferowanych na podstawie przedmiotowej umowy Spółka świadczyć będzie usługi polegające na wykonywaniu czynności faktycznych mających na celu doprowadzenie do zawarcia umowy pomiędzy Wnioskodawcą a podmiotem zlecającym usługi zarządzania portfelem papierów wartościowych, a w szczególności na: podejmowaniu czynności w celu wyszukiwania potencjalnych klientów dla Wnioskodawcy, przedstawianiu klientom umów o zarządzanie cudzym pakietem papierów wartościowych, promowaniu usługi zarządzania pakietem papierów wartościowych poprzez udostępnianie materiałów informacyjnych. Wnioskodawca otrzymał opinię klasyfikacyjną Urzędu Statystycznego w Łodzi, zgodnie z którą usługi świadczone na jego rzecz przez Spółkę mieszczą się zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 roku w grupowaniu 67.13.10-00 jako usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Pismem z dnia 5 lutego 2009r. Wnioskodawca wyjaśnił, że otrzymał opinię klasyfikacyjną Urzędu statystycznego w Łodzi zgodnie z którą usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy mieszczą się w grupowaniu PKWiU 67.13.10-00.00 „Usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym, pozostałe gdzie indziej nie skalsyfikowane”. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy usługi pośrednictwa w zawieraniu umów o zarządzanie przez Wnioskodawcę cudzym pakietem papierów wartościowych podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (dalej: "ustawa o VAT") odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Przez świadczenie usług rozumie się natomiast, zgodnie z art. 8 ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej oraz jednostki nie posiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy. Dodatkowo ust. 3 tegoż artykułu stanowi, iż w celu identyfikacji usług stosuje się klasyfikacje wydane na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Natomiast w art. 43 ustawy o VAT wymienione zostały usługi, których świadczenie jest zwolnione od podatku. Zgodnie z ust. 1 pkt 1 tego artykułu zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ww. ustawy. W poz. 3 powyższego załącznika wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego o symbolu PKWiU sekcja J ex (65-67), z wyłączeniem: działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki, usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej, usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20), usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30 ), z wyłączeniem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, usług ściągania długów oraz faktoringu, usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności, transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości. Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż zgodnie z postanowieniami art. 135 ust. 1 (f) Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: "Dyrektywa") transakcje, łącznie z pośrednictwem, których przedmiotem są akcje, udziały w spółkach lub związkach, obligacje i inne papiery wartościowe, z wyłączeniem dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów, oraz praw lub papierów wartościowych o których mowa w art. 15 ust. 2 niniejszej Dyrektywy są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. W świetle uregulowań Dyrektywy usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy polegające na oferowaniu za pośrednictwem placówek Spółki usług związanych z zarządzaniem przez Wnioskodawcę cudzym pakietem papierów wartościowych stanowią typowe usługi pośrednictwa finansowego, których przedmiotem są papiery wartościowe i w związku z tym nie podlegają VAT. Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z postanowieniami pkt 12 ust. 1 art. 43 ustawy o VAT usługi zarządzania portfelem papierów wartościowych w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych podlegają zwolnieniu z opodatkowania. Opodatkowanie usług pośrednictwa finansowego było również wielokrotnie przedmiotem rozważań Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (dalej: "ETS"). W wyroku z dnia 4 sierpnia 2007 (sygn. C-453/05) ETS stwierdził, iż dla potrzeb zwolnienia z opodatkowania VAT usługi pośrednictwa finansowego powinny być traktować szeroko. Ustalając zatem, czy określone usługi podlegają opodatkowaniu VAT czy też są z niego zwolnione, należy brać pod uwagę nie tylko literalne brzmienie przepisu prawnego czy też wewnątrzpaństwowe klasyfikacje wyrobów i usług, ale również faktycznie wykonywane w ramach określonej usługi funkcje. W ocenie Wnioskodawcy warto zwrócić uwagę na stanowisko Narodowego Banku Polskiego wyrażone w piśmie z dnia 21 grudnia 2004 roku (NB-BPN-I-022-70/04 - Rekomendowane kierunki interpretacyjne przepisów ustawy Prawo bankowe dotyczące outsourcingu. Pr. Bankowe. 2005.2.83). Definiując pojęcie pośrednictwa finansowego objętego zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Prawo bankowe (dalej: "Prawo bankowe") Narodowy Bank Polski uznał, iż pośrednictwo finansowe występuje nie tylko, w przypadku, gdy pośrednik upoważniony jest do zawarcia w imieniu mocodawcy umowy (czynności prawne), ale również, gdy zleceniobiorca dokonuje jedynie czynności faktycznych związanych z pośrednictwem w sprzedaży produktu finansowego: "W przypadku czynności faktycznych, których wykonywanie zostało powierzone przedsiębiorcy w ramach pośrednictwa, uzasadniony jest pogląd, zgodnie z którym za tego rodzaju czynności należałoby uznawać jedynie czynności faktyczne pozostające w bezpośrednim związku z działalnością bankową, tzn. takie, które: można uznać za czynności cząstkowe (składowe) czynności wskazanych w art. 5 i 6 ust. 1 prawa bankowego, lub bez których podjęcia, ze względu na istotę lub charakter czynności bankowej lub czynności z art. 6 ust. 1 prawa bankowego (z którymi są one związane), nie jest możliwe należyte wykonanie umowy, mającej za przedmiot dokonanie czynności wymienionych w art. 5 i art. 6 ust. 1 przywołanej ustawy. Stosując powyższe kryteria należałoby więc np. stwierdzić, że z czynnościami faktycznymi związanymi z wykonywaniem czynności bankowej udzielania kredytu mamy do czynienia dopiero od momentu konkretyzacji potencjalnego klienta banku". Jakkolwiek zakres działalności Spółki nie jest objęty regulacjami Prawa bankowego, to jednak w opinii Wnioskodawcy, z uwagi na brak definicji w ustawach podatkowych, a w szczególności w ustawie o VAT, przy interpretacji pojęcia: "pośrednictwo finansowe" należy posiłkować się regulacjami innych ustaw. Podsumowując, zarówno w świetle wyroków ETS, jak i w regulacjach prawa bankowego, pojęcie pośrednictwo finansowe należy definiować szeroko, a w szczególności uznanie danej czynności za pośrednictwo finansowe nie jest uwarunkowane umocowaniem zleceniobiorcy do zawierania umów w imieniu mocodawcy. Zgodnie z klasyfikacją dokonaną przez Łódzki Urząd Statystyczny, usługi świadczone przez Spółki na rzecz Wnioskodawcy zaliczone zostały do tzw. usług pomocniczych związanych z pośrednictwem finansowym, pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych PKWiU 67.13.10-00. Stosownie do postanowień art. 8 ust. 3 ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane przy pomocy tych kwalifikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Klasyfikacją właściwą jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) - Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. Spółka pragnie podkreślić, iż stosowana obecnie klasyfikacja wyrobów i usług (z 2004r.) w grupowaniu 67.13.10 zawiera usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym, pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane. Pośród usług wymienionych w tym grupowaniu znajdują się zarówno usługi zwolnione z opodatkowania VAT jak i podlegające opodatkowaniu tymże podatkiem (wyłączone ze zwolnienia). Należy również zwrócić uwagę na fakt, iż PKWiU z 2004r, według której obecnie urzędy statystyczne dokonują klasyfikacji nie zawiera dokładnego wyszczególnienia usług pomocniczych związanych z pośrednictwem finansowym. W tym celu należy brać pod uwagę specyfikację zastosowaną w PKWiU wprowadzonej dnia 18 marca 1997 r, którą nadal stosuje się dla celów podatkowych. Zgodnie z klasyfikacją z 1997 r. w grupowaniu 67.13.10 mieszczą się następujące usługi: "67.13.10-00.10 - usługi pośrednictwa między stronami zaangażowanymi w udzielanie i przyjmowanie kredytów; "67.13.10-00.20 - usługi doradztwa finansowego i maklerów; "67.13.10-00.30 - usługi kantorów wymiany walut; "67.13.10-00.90 - usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane. Stosownie do postanowień art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwolnione są od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ww. ustawy, W poz. 3 powyższego załącznika wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego o symbolu PKWiU sekcja J ex (65-67), z wyłączeniem, m.in. "usług doradztwa finansowego ( PKWiU ex 67.13.10-00.20). Oznacza to, iż co do zasady, usługi doradztwa finansowego, jako wyłączone ze zwolnienia podlegają opodatkowaniu według 22% stawki podatku VAT. Spółka pragnie zaznaczyć, iż sam ustawodawca zaznaczył, iż symbole ex wskazuje, iż jedynie daną (wymienioną) usługą w ramach większego grupowania należy opodatkować podstawową stawką podatku VAT ("wyłączyć ze zwolnienia z podatku"). W konsekwencji, oznacza to, iż z usług pośrednictwa finansowego w ramach grupowania PKWiU 67 13 10 należy wyłączyć ze zwolnienia jedynie usługi doradztwa finansowego, podczas gdy pozostałe usługi klasyfikowane w ramach tego grupowania podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. W związku z powyższym, ponieważ usługi świadczone przez Spółkę sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 67.13.10-00 nie są objęte wyłączeniem ze zwolnienia wskazanym w poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy (nie stanowią usług doradztwa finansowego), podlegać powinny zwolnieniu z podatku od towarów i usług. Spółka dodatkowo podnosi, iż stanowisko zaprezentowane w niniejszym wniosku zostało potwierdzone w postanowieniu z dnia 17 stycznia 2007 roku Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie (1471/N TR1/443-396/06/LS). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Stosownie do art. 8 ust. 3 ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydawanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyj atkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa art. 119. Co do zasady świadczenie usług jest opodatkowane stawka podatku w wysokości 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1, zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Zgodnie z poz. 3 załącznikiem nr 4 do ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi pośrednictwa finansowego grupowane do symbolu PKWiU w Sekcji J ex (65-67), z wyłączeniem: działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki, usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej, usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20), usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, usług ściągania długów oraz faktoringu, usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności, transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości. Symbol „ex” zastosowany dla usług pośrednictwa finansowego oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi zarządzania: funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi portfelami papierów wartościowych - w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych, portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych, o których mowa w lit. a, lub ich częścią, kapitałowymi w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej, otwartymi funduszami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, a także Funduszem Gwarancyjnym utworzonym na podstawie tych przepisów, pracowniczymi programami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych, obowiązkowym systemem rekompensat oraz funduszem rozliczeniowym utworzonymi na podstawie przepisów prawa o publicznym obrocie papierami wartościowymi, a także innymi środkami i funduszami, które są gromadzone lub tworzone w celu zabezpieczenia prawidłowego rozliczenia transakcji zawartych w obrocie na rynku regulowanym w rozumieniu tych przepisów albo w obrocie na giełdach towarowych w rozumieniu przepisów o giełdach towarowych, przez partnera centralnego, agenta rozrachunkowego lub izbę rozliczeniową w rozumieniu przepisów o ostateczności rozrachunku w systemach płatności i systemach rozrachunku papierów wartościowych oraz zasadach nadzoru nad tymi systemami; W myśl art. 43 ust. 8 ustawy o VAT przez zarządzanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 12, rozumie się: zarządzanie aktywami, dystrybucję tytułów uczestnictwa, tworzenie rejestrów uczestników i administrowanie nimi, prowadzenie rachunków i rejestrów aktywów, przechowywanie aktywów. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca podpisał umowę na wykonanie usług, które na podstawie opinii uzyskanej z Głównego Urzędu Statystycznego klasyfikuje jako „usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane” PKWiU 67.13.10-00.00. Mając na uwadze powyższą analizę przepisów należy zatem stwierdzić, że ww. usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w zw. Z pozycją 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić czy świadczone przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy usługi korzystają ze zwolnienia od podatku, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy). W związku z powyższym tut. Organ informuje, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o grupowanie statystyczne wskazane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego i traci ona swą aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu zaistniałego stanu faktycznego. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.