IBPP3/443-578/14/EJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 kwietnia 2014 r. (data wpływu 19 maja 2014 r.), uzupełnionym pismem z 4 czerwca 2014 r. (data wpływu 13 czerwca 2014 r.) oraz z 26 czerwca 2014 r. (data wpływu 4 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 maja 2014 r. złożono ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 4 czerwca 2014 r. (data wpływu 13 czerwca 2014 r.) oraz z 26 czerwca 2014 r. (data wpływu 4 lipca 2014 r.). W przedmiotowym wniosku, doprecyzowanym pismem z 4 czerwca 2014 r. oraz z 26 czerwca 2014 r., zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca (Miasto) będzie realizowało projekt pn. „…” współfinansowany przez Unię Europejską. Projekt polega na przebudowie ulicy ... od skrzyżowania z ulicą ... do pętli tramwajowej w dzielnicy ... i obejmuje: ulicę wraz z chodnikami, ścieżką rowerową i wjazdami, miejscami postojowymi, zatokami autobusowymi, kanalizację deszczową wraz z wpustami ulicznymi, oświetlenie uliczne, sieć teletechniczną, zabezpieczenie i przebudowę istniejącej infrastruktury technicznej kolidującej z projektowanym rozwiązaniem zgodnie z otrzymanymi warunkami i uzgodnieniami, nowe nasadzenia, elementy małej architektury, docelową organizację ruchu i organizację ruchu na czas robót. Modernizacja ulicy polega na przywróceniu pierwotnego przekroju poprzecznego poprzez wykonanie poszerzeń jezdni w miejscu istniejących peronów tramwajowych oraz zachowanie na całym odcinku szerokości pasa ruchu 6,25 m. Projekt zakłada wykonanie korekty przebiegu drogi, nowej nawierzchni jezdni z betonu asfaltowego wraz z podbudową, ciągów pieszo-rowerowych, wjazdów, zatok autobusowych, miejsc postojowych. W zakresie mieści się również przebudowa odwodnienia, oświetlenia i instalacji technicznej (zgodnie z uzgodnieniami branżowymi) oraz wykonanie przejazdu przez torowisko tramwajowe w ul. ... . Ponadto projekt obejmuje działania związane z pozyskaniem i rozliczeniem dofinansowania Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013 oraz działania informacyjno-promocyjne. Planowane działania promujące realizację projektu z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego obejmują: umieszczenie na okres realizacji robót przy ulicy ... tablicy informacyjnej, umieszczenie przy ulicy ... stałej tablicy pamiątkowej, produkcję i dystrybucję ulotek promujących projekt. Łącznie planowane wydatki na promocję projektu to 10.000,00 zł brutto, tj. 0,06% wydatków na projekt. Całkowity koszt projektu wynosi 13.489.117,63 zł netto, 16.587.528,14 zł brutto. Kosztem niekwalifikowanym projektu jest przebudowa infrastruktury poza jednolitym ciągiem drogowym (w tym budowa zjazdów do posesji i miejsc parkingowych), zgodnie z jego definicją zawartą w szczegółowym opisie priorytetów Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013. Łącznie wydatki niekwalifikowane wynoszą 1.692.845,46 zł netto, 2.082.199,92 zł brutto. Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę. W piśmie z 4 czerwca 2014 r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że ulica ... jest drogą powiatową, ogólnodostępną, przejazd nią jest bezpłatny. Przedmiotowy odcinek ulicy znajduje się poza strefą płatnego parkowania. Realizacja projektu nie wiąże się z uzyskiwaniem jakiegokolwiek przychodu przez Wnioskodawcę. W piśmie z 26 czerwca 2014 r. Wnioskodawca wyjaśnił dodatkowo, że Miasto jest miastem na prawach powiatu i zgodnie z art. 19 ust. 5 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz.U.2013.260 ze zm.) w granicach miast na prawach powiatu zarządcą wszystkich dróg publicznych, z wyjątkiem autostrad i dróg ekspresowych, jest prezydent miasta. Wnioskodawca jako miasto na prawach powiatu realizuje swe zadania własne w zakresie budowy dróg zarówno miejskich jak i powiatowych. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca prawidłowo przyjmuje, że nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1a obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie realizować projekt pn. „…”. Projekt zakłada wykonanie korekty przebiegu drogi, nowej nawierzchni jezdni z betonu asfaltowego wraz z podbudową, ciągów pieszo-rowerowych, wjazdów, zatok autobusowych, miejsc postojowych. W zakresie mieści się również przebudowa odwodnienia, oświetlenia i instalacji technicznej (zgodnie z uzgodnieniami branżowymi) oraz wykonanie przejazdu przez torowisko tramwajowe w ul. ... . Ulica jest drogą powiatową, ogólnodostępną, przejazd nią jest bezpłatny. Przedmiotowy odcinek ulicy znajduje się poza strefą płatnego parkowania. Realizacja projektu nie wiąże się z uzyskiwaniem jakiegokolwiek przychodu przez Wnioskodawcę. Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że zakupy towarów i usług zakupionych w celu realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę. Z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu, jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.