IBPP3/443-774/08/ŁW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2008r. (data wpływu 3 września 2008r.), uzupełniony pismem z dnia 12 listopada 2008r. (data wpływu 13 listopada 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie stawki podatkowej przy zbyciu prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu nr ewid. Z– jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 września 2008r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 12 listopada 2008r. (data wpływu 13 listopada 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatkowej przy zbyciu prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu nr ewid Z. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest wieczystym użytkownikiem gruntu (lub przysługuje mu udział w prawie użytkowania wieczystego gruntu) szeregu nieruchomości, dla których prowadzone są księgi wieczyste nr Z, Z, Z, Z i Z. Nieruchomości te stanowią tereny przemysłowe na których dozwolona jest zabudowa i składają się z działek ewidencyjnych ujawnionych w ewidencji gruntów. Poszczególne działki ewidencyjne mają zróżnicowany charakter: część z nich jest zabudowana (budynki niemieszkalne lub budowle), niektóre zaś stanowią działki gruntu niezabudowane. Wnioskodawca zamierza sprzedać powyższe nieruchomości, tj. przenieść na nabywcę prawo wieczystego użytkowania gruntów oraz własność budynków i budowli na nich posadowionych (odpowiednio udział w prawie użytkowania wieczystego i udział we własności budynków lub budowli). W tym celu Wnioskodawca zawarł w dniu 19 czerwca 2008 r. umowę przedwstępną sprzedaży (dalej Umowa), sporządzoną w formie aktu notarialnego. W świetle umowy przedmiotem sprzedaży będą: działki ewidencyjne objęte księgą wieczystą Z, z których jedna jest niezabudowana (działka nr Z), pozostałe są zabudowane budynkami lub budowlami. działka ewidencyjna (nr Z) zabudowana budowlami, objęta księgą wieczystą Z udziały nieruchomościach objętych księgami wieczystymi Z, Z, Z, obejmujące szereg działek ewidencyjnych, na których usytuowane są drogi dojazdowe do innych nieruchomości. W celu uniknięcia wątpliwości co do konsekwencji podatkowych w zakresie zasad opodatkowania oraz należnych stawek podatku VAT przy planowanej sprzedaży, Wnioskodawca wystąpił z niniejszym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Jaka jest prawidłowa stawka podatku VAT w odniesieniu do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego poniżej wskazanej działki wraz z posadowionymi na niej budowlami? Działka Z objęta KW nr Z stanowiąca grunt zabudowany, nabyta 19 lutego 2004 r. Znajduje się na niej: kafar - spadarka bramowa (KST 580) trwale z gruntem związany nabyty razem z działką z zastosowaniem zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 (zwolnienie dla budowli używanych). W momencie nabycia kafar nie przedstawiał wartości ekonomicznej, jego wartość początkowa była zerowa. Po nabyciu zostały przeprowadzone prace adaptacyjne i modernizacyjne, stanowiące ulepszenie środka trwałego. Związany z tym podatek VAT naliczony został odliczony. Kafar został oddany do używania i ujawniony w ewidencji 30.06.2007. Wartość ulepszeń wyniosła 37.717,54 PLN suwnica magnesowa z jezdnią podsuwnicową (KŚT 646) wybudowana w 1959 r., nabyta razem z działką z zastosowaniem zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 (zwolnienie dla budowli używanych) Suwnica stanowi konstrukcję stalową z częściami budowlanymi (betonowe zakotwiczenia konstrukcji w gruncie - rodzaj fundamentów), z tego względu traktowana jest jako budowla. Po nabyciu została wprowadzona do ewidencji ST w dniu 23 marca 2004 r. W październiku 2004 r. oraz od lipca 2007 r. do chwili obecnej prowadzone są prace adaptacyjne i modernizacyjne, stanowiące ulepszenie tego środka trwałego. Wartość ulepszeń wyniosła 134.460,-46 PLN i przekroczyła 30% wartości początkowej. Związany z tym podatek VAT naliczony został odliczony. suwnica dwubelkowa z jezdnią podsuwnicową (KŚT 646) wybudowana w 1959 r. nabyta razem z działką z zastosowaniem zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 (zwolnienie dla budowli używanych). Suwnica stanowi konstrukcję stalową z częściami budowlanymi (betonowe zakotwiczenia konstrukcji w gruncie - rodzaj fundamentów), z tego względu traktowana jest jako budowla. Po nabyciu została wprowadzona do ewidencji ST w dniu 23 marca 2004 r. W październiku 2004 r. oraz od lipca 2007 r. do chwili obecnej prowadzone są prace adaptacyjne i modernizacyjne, stanowiące ulepszenie tego środka trwałego. Wartość ulepszeń wyniosłała 134.296.38 PLN i przekroczyła 30% wartości początkowej. Związany z tym podatek VAT naliczony został odliczony. Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 29 ust. 5 VAT-u w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 VAT-u zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 43 ust. 2 VAT-u przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Jednak zgodnie z art. 43 ust. 6 ustawy o VAT zwolnienia nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków i użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. W opisanym stanie faktycznym wydatki na ulepszenie środków trwałych w okresie ich używania przekroczyły 30% wartości początkowej, Spółka odliczyła podatek VAT naliczony z nimi związany a okres użytkowania nie przekroczył 5 lat. Z tego względu, z uwagi na art. 43 ust. 6 ustawy o VAT sprzedaż wskazanej działki zabudowanej podlega opodatkowaniu VAT z zastosowaniem stawki 22%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W myśl art. 2 pkt 6 przez pojęcie towary rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Definicja dostawy towaru, zawarta w art. 7 ust.1 ustawy o VAT, w sposób celowy oderwana została od pojęcia przeniesienia własności w cywilistycznym tego słowa znaczeniu. Pojęcie „dostawa towarów” jako przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel należy rozumieć szeroko, analizując przy klasyfikacji danego zdarzenia gospodarczego ekonomiczną istotę transakcji, a nie jej charakter prawny. W powyższym znaczeniu dostawa towarów obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę , która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jak gdyby była właścicielem tego dobra. Wobec powyższego, mając na uwadze szerokie, ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także uwzględniając fakt, że definicja towaru zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT obejmuje zarówno budynki, budowle jak i grunty, należy uznać iż zbycie budynku, budowli wraz z równoczesnym zbyciem na rzecz nabywcy tego budynku prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 29 ust. 1. podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Jednocześnie ust. 5 ww. określa, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Kwestię sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu rozstrzyga rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zgodnie z § 8 ust. 1. pkt 12 cyt. rozporządzenia zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 % Co do zasady dostawa budynków, budowli, gruntów jest opodatkowana stawką podatkową 22% zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ww. ustawy w myśl, którego stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zwalnia od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Ust. 2 cyt. artykułu definiuje towary używane jako budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. W art. 43 ust. 6 ww. ustawy wskazano, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Użycie w tym przepisie sformułowania „użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych, wskazuje, że chodzi tu o całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej, a nie okres od zakończenia modernizacji, czy też okres liczony od momentu przekroczenia ww. kwoty wydatków poniesionych na modernizacje. Zgodnie z art. 43 ust. 6 wszystkie wymienione przesłanki w tym artykule powinny być spełnione łącznie. W innym przypadku należy uznać, że dostawa budynku, budowli korzysta z zwolnienia. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył działkę ewidencyjną nr Z 19 lutego 2004r.. Spółce w momencie nabycia nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ na wspomnianej działce znajdowały się budowle, które korzystały z zwolnienia jako towary używane. Na działce posadowione są budowle : kafar – spadarka bramowa. Budowla była modernizowana, wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków. Kafar był użytkowany przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych od 30 czerwca 2007r. suwnica magnesowa z jezdnią podsuwnicową. Ww. budowla została wybudowana w 1959. Od października 2004 są prowadzone prace modernizacyjne ww. suwnicy. Wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej. Wnioskodawca użytkował dla celów podatkowych ww. suwnicę od 23 marca 2004r. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od ww. wydatków. suwnica dwubelkowa z jezdnią podsuwnicową. Ww. budowla została wybudowana w 1959r. Od października 2004r. są prowadzone prace modernizacyjne ww. suwnicy. Wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od ww. wydatków. Wnioskodawca użytkował dla celów podatkowych ww. suwnicę od 23 marca 2004r. W świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego i stanu prawnego należy stwierdzić, iż nie zostały spełnione warunki zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 6 tego artykułu. W związku przedmiotowym zbyciem prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu o nr ewid Z podlega opodatkowaniu 22% stawka podatku VAT. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w kwestii : obliczania podatku należnego w przypadku sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami i budowlami, stawki podatku przy dostawie prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr Z, stawki podatkowej przy dostawie budowli i budynków posadowionych na działkach nr Z, Z, Z, Z, Z, objętych użytkowaniem wieczystym. stawki podatkowej przy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działce gruntu nr Z wraz z posadowioną na tej działce budowlą w postaci ogrodzenia placu złomowego, stawki podatkowej przy zbyciu prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr ewid. Z zabudowanej budowlami. stawki podatkowej przy zbyciu prawa wieczystego użytkowania działki zabudowanej o nr ewid. Z, stawki podatkowej przy sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego (działek zabudowanych nr Z, ……, Z) udziałów w prawie użytkowania wieczystego. Zawarta została w odrębnych rozstrzygnięciach. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę, zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).