IBPP3/443-805/12/EJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2012r. (data wpływu 1 sierpnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 października 2012r. (data wpływu 26 października 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dotacji otrzymanej na realizację projektu pn. „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 sierpnia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT dotacji otrzymanej na realizację projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 października 2012r. (data wpływu 26 października 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 17 października 2012r. znak: IBPP3/443-805/12/EJ. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest Podmiotem Wsparcia biorącym udział w projekcie realizowanym przez Agencję Rozwoju w ramach Umowy o dofinansowanie z dnia 19 stycznia 2012r. stanowiącym projekt systemowy „…” współfinansowanym ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, w ramach Poddziałania 2.1.1 programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na lata 2007-2013. W projekcie założono, że wybrane w konkursie Podmioty Wsparcia (w tym Wnioskodawca) będą świadczyć usługi informacyjne i doradcze przedsiębiorcom i osobom fizycznym zamierzającym rozpocząć działalność gospodarczą, zgodnie z zapisami Rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 27 października 2011r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie udzielania przez Agencję Rozwoju pomocy finansowej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (Dz. U. z 2011r. Nr 233, poz. 1384). W związku ze świadczeniem usług Podmiot Wsparcia – Wnioskodawca ponosić będzie wydatki, które następnie będą kwalifikowane w projekcie, z tym że: 100% wydatków kwalifikowanych dotyczących usług informacyjnych będzie sfinansowanych z dotacji PARP do 90% wydatków kwalifikowanych dotyczących usług doradczych będzie sfinansowanych z dotacji PARP, a pozostała część (minimum 10%) będzie finansowane z wkładu własnego wnoszonego przez odbiorców usług – przedsiębiorców lub osób zamierzających rozpocząć działalność gospodarczą, co zostanie udokumentowane wystawieniem przez Podmiot Wsparcia – Wnioskodawcę na ich rzecz faktury VAT i opodatkowaniem w tej części usługi stawką 23%. Otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie z AR stanowić będzie zwrot kosztów poniesionych w związku ze świadczeniem usług informacyjnych i doradczych a zatem stanowić będzie dotację o charakterze zakupowym a nie dotację mającą na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Taka dotacja nie spełnia przesłanki określonej w art. 29 ust. 1, a więc nie stanowi obrotu a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wkład własny pochodzący od odbiorców usług jest bezpośrednio związany ze świadczeniem usług doradczych, a więc co do zasady stanowi obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT. W części projektu dotyczącej usług doradczych kwota wkładu własnego została ustalona na poziomie 10% wartości całej usługi doradczej. Pozostałe 90% wartości usługi doradczej zostanie sfinansowane przez AR środkami pochodzącymi z projektu. Taka struktura finansowania usług doradczych pozwala jednoznacznie stwierdzić, że nabywane w projekcie towary i usługi służące świadczeniu usług doradczych będą służyły w 90% sprzedaży nieopodatkowanej, a w 10% sprzedaży opodatkowanej. W piśmie z dnia 24 października 2012r. uzupełniającym opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7. Nabywane towary i usługi związane ze świadczeniem usług informacyjnych nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Usługi informacyjne będą świadczone odpłatnie, a płatność za ich wykonanie będzie pochodziła w 100% z dotacji AR. Nabywane towary i usługi związane ze świadczeniem usług doradczych mają związek w 90% z czynnościami nieopodatkowanymi (wartość usługi w tej części sfinansowana jest dotacją AR) a w części (10%) związane są ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT jako usługa wykonywana na rzecz beneficjenta programu i finansowana przez niego. Na tą wartość Wnioskodawca wystawia fakturę VAT za usługi doradcze ze stawką 23%. Usługi doradcze i informacyjne są przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Otrzymana dotacja nie stanowi zdaniem Wnioskodawcy dopłaty do ceny świadczonych usług a stanowi ona dofinansowanie ogólne przeznaczone na pokrycie kosztów realizacji projektu (100% pokrycia kosztów realizacji projektu w zakresie usług informacyjnych i 90% pokrycia kosztów w zakresie usług doradczych). Dotacja będzie wypłacana w jednej kwocie na realizację całości projektu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 24 października 2012r.): Czy dotacja udzielona Wnioskodawcy na realizację projektu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana przez Podmiot Wsparcia – Wnioskodawcę dotacja nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu. Dotacja ta stanowi zwrot poniesionych kosztów i jako taka ma charakter zakupowy a nie ma na celu sfinansowania ceny sprzedaży. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy lub świadczenia usługi. Podstawą zatem oceny zasadności opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, jest stwierdzenie czy są one dokonywane w celu sfinansowania czy też dofinansowania konkretnej dostawy lub usługi. Innymi słowy z powyższych unormowań wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik – w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług – otrzymuje dofinansowanie (dotacje, subwencje) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi (pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny), wówczas tego rodzaju dofinansowanie pomniejszone o kwotę podatku uznaje się za obrót podlegający opodatkowaniu. Aby jednak tak było, dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z dostawą konkretnego towaru lub świadczeniem konkretnej usługi. Natomiast w przypadku braku bezpośredniego związku, dofinansowanie ogólne na pokrycie kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu. Kryterium uznania dotacji (subwencji lub innej dopłaty) za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie czy dotacja (subwencja lub inna dopłata) dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje (subwencje lub inne dopłaty) niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie stanowią obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Reasumując - podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca będzie realizował projekt pn. „…”. W ramach projektu Wnioskodawca będzie świadczyć usługi informacyjne i doradcze przedsiębiorcom i osobom fizycznym zamierzającym rozpocząć działalność gospodarczą. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że otrzymane dofinansowanie z AR będzie pokrywało 100% wydatków kwalifikowanych dotyczących usług informacyjnych oraz 90% wydatków kwalifikowanych dotyczących usług doradczych. Wnioskodawca wskazał, że otrzymana w jednej kwocie dotacja na realizację ww. projektu stanowić będzie zwrot kosztów poniesionych w związku ze świadczeniem usług informacyjnych i doradczych, a zatem stanowić będzie dotację o charakterze zakupowym a nie dotację mającą na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Reasumując, w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę w tej kwestii opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że przedmiotowa dotacja otrzymana na realizację projektu pn. „…” nie będzie stanowić obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, zatem nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych ze świadczeniem usług informacyjnych i doradczych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.