IBPP3/443-881/12/UH

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz.749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2012r. (data wpływu 21 sierpnia 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT związanego z realizacją projektu p.n.: „…” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 sierpnia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT związanego z realizacją projektu p.n.: „…”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego: Gmina otrzymała dofinansowanie w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na realizację projektu pn.: „…” (nr umowy…). Z uwagi na fakt, iż Gmina, jako samorządowa osoba prawna z założenia wykonuje swoje zadania poprzez jednostki organizacyjne, we wniosku aplikacyjnym założono, że realizacją projektu zajmuje się Urząd Miejski. Beneficjent projektu, Gmina nie jest również zarejestrowany jako podatnik VAT, bowiem zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów z dnia 2 marca 2005r. NR PP-1-0602-10/OP/BM6-138/2005 samorządowe osoby prawne działają za pośrednictwem Urzędu, który w przypadku … jest zarejestrowany jako podatnik VAT pod numerem NIP: …. W tym konkretnym przypadku poprzez Beneficjenta należy rozumieć Gminę działającą poprzez Urząd Miejski. Przedmiotem Projektu będzie przeprowadzenie zajęć dla dzieci z problemami jak również dla dzieci szczególnie uzdolnionych z klas 1-3 szkół podstawowych oraz zakup sprzętu dydaktycznego niezbędnego do realizacji tych zajęć. Praktycznie wszystkie usługi (tj. w zakresie organizacji i przeprowadzenia zajęć edukacyjnych, dostarczenia sprzętu komputerowego oraz pomocy dydaktycznych) zakupywane w projekcie są obciążone podatkiem VAT. Zgodnie z zasadami stosowanymi przy realizacji projektów dofinansowanych ze środków UE podatek VAT uznaje się za kwalifikowany, tylko wtedy gdy Beneficjent nie ma prawnej możliwości odzyskania tego podatku. Gmina realizując, przez Urząd Miejski projekt pn. „…” nie będzie mogła odzyskać podatku VAT, ponieważ usługi zakupione w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Wytworzone w ramach projektu produkty (zajęcia dydaktyczne oraz sprzęt dydaktyczny) nie będą odsprzedawane lub udostępniane za odpłatnością. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w odniesieniu do projektu pn.: „…” realizowanego przez Urząd Miejski - jednostkę organizacyjną samorządowej osoby prawnej Gminy, istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części? Stanowisko Wnioskodawcy Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości ani w części w odniesieniu do projektu pn.: „…”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z treści wniosku wynika, iż Gmina ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki zamierza zrealizować projekt pn.: „…”. W wyniku realizacji projektu Gmina będzie przeprowadzała zajęcia dla dzieci z problemami oraz dla dzieci szczególnie uzdolnionych z klas 1-3 szkół podstawowych oraz zakupi sprzęt dydaktyczny niezbędny do realizacji tych zajęć Z treści wniosku wynika, że usługi zakupione w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Zorganizowane w ramach projektu zajęcia dydaktyczne oraz zakupiony sprzęt dydaktyczny) nie będą odsprzedawane lub udostępniane za odpłatnością. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny. Jak wynika z treści wniosku Wnioskodawca warunku tego nie spełnia, wskazał bowiem, że towary i usługi nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz opis stanu faktycznego stwierdzić należy, iż nie zostanie spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach realizacji ww. projektu nie są związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem Wnioskodawca (ani też obsługujący go Urząd) nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w ramach projektu. Podsumowując, w odniesieniu do zakupu towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu pn.: „Indywidualizacja nauczania w tarnogórskich szkołach podstawowych” realizowanego przez Urząd Miejski – jednostkę organizacyjną obsługującą samorządową osobę prawną, nie wystąpi prawo do odliczenia podatku VAT. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn.: „…”. Na marginesie należy zauważyć, iż w niniejszej interpretacji nie analizowano kwestii prawidłowości zarejestrowania Urzędu Miasta jako czynnego podatnika podatku VAT, bowiem nie było to przedmiotem wniosku. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.