IBPP3/4512-410/15/KG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 20 maja 2015 r. (data wpływu 22 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z 22 czerwca 2015 r. (data wpływu 26 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania, tj. obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „ ...” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 maja 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania, tj. obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „ ...”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 22 czerwca 2015 r. (data wpływu 26 czerwca 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 16 czerwca 2015 r. znak: IBPP3/4512-410/15/KG. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Miasto (Wnioskodawca) realizuje projekt pn. „ ...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013, Priorytet VIII Infrastruktura edukacyjna, Działanie 8.2. Infrastruktura placówek oświaty, nr projektu 1745 zgodnie z umową o dofinansowanie projektu nr xxx z 7 kwietnia 2015 r. zawartą pomiędzy Województwem reprezentowanym przez Zarząd Województwa, pełniącym rolę Instytucji Zarządzającej RPO W a Wnioskodawcą, reprezentowanym przez Dyrektora Miejskiego Zarządu Oświaty w T. Okres realizacji projektu ustalony jest na: poniesienie pierwszego wydatku w projekcie: 30 maja 2008 r. rzeczowe rozpoczęcie realizacji: 1 kwietnia 2015 r. zakończenie rzeczowe realizacji: 30 czerwca 2015 r. zakończenie finansowe realizacji: 31 lipca 2015 r. Prezydent Miasta udzielił pełnomocnictwa (pełnomocnictwo nr ... z 14 stycznia 2015 r.) Dyrektorowi Miejski Zarząd Oświaty do dokonywania w imieniu Miasta wszelkich czynności związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Jednostką organizacyjną wdrażającą projekt w imieniu Miasta jest zatem Miejski Zarząd Oświaty, z siedzibą przy Alei P. w T. MZO jest jednostką organizacyjną Miasta utworzoną na podstawie uchwały Rady Miejskiej w T. z dnia 10 lutego 1994 r. Przedmiotem działalności MZO, zgodnie z § 3 ust. 1 statutu zatwierdzonego uchwałą nr xxx Rady Miasta z 29 października 2009 r. jest: kreowanie samorządowej polityki oświatowej oraz zarządzanie oświatą w zakresie powierzonym Miastu, w tym realizacja zadań wynikających wprost z przepisów prawa oświatowego lub zleconych przez organy Miasta; nadzór nad działalnością szkół, dla których organem prowadzącym jest Miasto w zakresie spraw finansowych i administracyjnych. Miejski Zarząd Oświaty jest jednostką organizacyjną Miasta działającą w formie jednostki budżetowej na podstawie ustawy o finansach publicznych. Zgodnie z uchwałą NSA z dnia 24 czerwca 2013 r. (sygn. I FPS 1/13) jednostka organizacyjna będąca jednostką budżetową nie jest samodzielna finansowo i nie może samodzielnie wykonywać działalności gospodarczej. Płatnikiem podatku VAT zatem w tym przypadku jest Beneficjent projektu Miasto. Przedmiotowy projekt polega na doposażeniu 120 pracowni języków obcych i pracowni matematyczno-przyrodniczych zlokalizowanych w wybranych tyskich szkołach podstawowych, gimnazjach i ponadgimnazjalnych w pomoce dydaktyczne, niezbędny sprzęt specjalistyczny, w tym w urządzenia multimedialne oraz funkcjonalne, posiadające wymagane certyfikaty meble szkolne oraz pozostałe wyposażenie wpływające na poprawę warunków i poziomu kształcenia. Realizacja projektu zapewni racjonalne zorganizowanie procesu kształcenia w szkole przez zapewnienie nowoczesnego materialnego środowiska edukacyjnego, czyli odpowiedniego wyposażenia istniejących pomieszczeń dydaktycznych wraz z niezbędną obudową medialną. Podjęte rozwiązania wpłyną na poprawę warunków i jakości nauczania tyskich uczniów. Oprócz kosztów zakupu wyposażenia oraz pomocy dydaktycznych dla szkół kosztem kwalifikowalnym w projekcie jest przygotowanie studium wykonalności inwestycji, obsługa procedur przetargowych oraz promocja projektu, realizowana zgodnie z wytycznymi IZ RPO W na lata 2007–2013 dla beneficjentów w zakresie informacji i promocji (wykonanie, dostawa i montaż tablic informacyjnych projektu). Oprócz MZO jednostkami bezpośrednio zaangażowanymi w wdrażanie projektu będą wybrane publiczne szkoły, którym zostanie przekazane zakupione wyposażenie pracowni oraz sprzęt i urządzenia naukowo-dydaktyczne. Przekazanie sprzętu nastąpi w sposób nieodpłatny, zgodnie z ustalonym wcześniej planem doposażenia pracowni przedmiotowych poszczególnych placówek. W piśmie z 22 czerwca 2015 r., będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 16 czerwca 2015 r. ,Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje: Zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu będą dokumentowane fakturami VAT, w których jako nabywca będzie figurował Miejski Zarząd Oświaty w T. – jednostka organizacyjna Miasta. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca z chwilą nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu nie zamierza wykorzystywać jego efektów dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca jako strona umowy o dofinansowanie przedmiotowego projektu, wykonująca ww. czynności w projekcie, ma możliwość odzyskania podatku VAT w projekcie, tj. obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do przedmiotowego projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości odzyskania kwoty podatku VAT w przedmiotowym projekcie, tj. obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji wydatków projektu, gdyż dostęp do produktów projektu jest bezpłatny. Wnioskodawca nie będzie wykonywało w projekcie żadnych usług podatkowych związanych z czynnościami opodatkowanymi. W ramach realizowanego projektu beneficjentowi nie będzie przysługiwało zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup wyposażenie pracowni do nauki przedmiotów matematyczno-przyrodniczych oraz języków obcych w szkołach Miasta. Nabyte w ramach projektu towary i usługi pozostają bez związku z czynnościami opodatkowanymi beneficjenta – Wnioskodawcy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura VAT, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwiec 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 594 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (…) (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W myśl art. 9 ust. 1 cyt. ustawy w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. W przedmiotowej sprawie Zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu będą dokumentowane fakturami VAT, w których jako nabywca będzie figurował Miejski Zarząd Oświaty w T. – jednostka organizacyjna Miasta. Jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Skoro ustawodawca stworzył podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego od nabytych (zakupionych) towarów i usług, to podatnik nie może odliczać podatku naliczonego innych nabywców. W sytuacji zatem, gdy to nie Wnioskodawca, lecz powołana przez niego jednostka organizacyjna dokonała nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturami VAT, nie może być mowy o możliwości obniżenia kwoty podatku należnego występującego po stronie Wnioskodawcy o podatek naliczony zawarty w cenie przedmiotowych zakupów. Wnioskodawca nie ma zatem możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „ ...”. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do Miejskiego Zarządu Oświaty w T., ponieważ każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowo-prawne należy rozstrzygać indywidualnie. Wskazać ponadto należy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Interpretacja ta nie rozstrzyga zatem, czy jednostka organizacyjna będąca jednostką budżetową nie jest samodzielna finansowo i nie może samodzielnie wykonywać działalności gospodarczej, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie ani nie przedstawiono stanowiska. Powyższe zostało potraktowane jedynie informacyjnie jako element opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.