IBPP4/443-1106/10/KG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2010r. (data wpływu 4 sierpnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 sierpnia 2010r. (data wpływu 7 września 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 4 sierpnia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 sierpnia 2010r. (data wpływu 7 września 2010r.). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Ośrodek jest jednostką organizacyjną Samorządu Województwa realizującą ustawowe zadania w zakresie doskonalenia zawodowego nauczycieli, kadry zarządzającej szkołami i placówkami oświatowymi pracowników nadzoru pedagogicznego oraz osób odpowiedzialnych za Oświatę w Jednostkach Samorządu Terytorialnego. Województwo realizuje zadania pn. „…”, realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, w ramach Poddziałania 5.1.1 – „Wsparcie regionalnej infrastruktury edukacyjnej”. Wnioskodawca jest jedną z jednostek realizujących projekt, który polega na przebudowie istniejących pomieszczeń piwnicy i poddasza użytkowego w celu powiększenia zaplecza szkoleniowego oraz termomodernizacji przegród zewnętrznych istniejącego budynku. Powstałe w wyniku zrealizowania projektu zaplecze szkoleniowe będzie służyło Wnioskodawcy do realizacji zadań obowiązkowych wynikających z rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli, (Dz. U. 2009r. Nr 200 poz. 1537) oraz zadań statutowych określonych przez Samorząd Województwa. Będąc Jednostką Samorządu Terytorialnego realizuje ustawowe zadania Samorządu Województwa w zakresie podnoszenia kwalifikacji i umiejętności kadry pedagogicznej oraz osób zarządzających w formie kursów kwalifikacyjnych, kursów specjalistycznych, seminariów, warsztatów, konferencji, konsultacji zespołowych i indywidualnych. Beneficjentem projektu jest Województwo, jednak faktury związane z realizowanym zakresem prac są wystawiane na Ośrodek. Wnioskodawca oprócz zadań wskazanych powyżej, w niewielkim zakresie wynajmuje również swoje powierzchnie na cele nieedukacyjne (1,60% w całej sprzedaży) oraz sporadycznie udostępnia swoje sale innym podmiotom prowadzącym działalność szkoleniową adresowaną dla klientów spoza Oświaty (co stanowi 2,51% sprzedaży ogółem). Jako wojewódzka samorządowa jednostka organizacyjna nie generuje zysku i wszelkie dochody odprowadza na konto Samorządu Województwa – jako dochody własne samorządu. O. jest czynnym podatnikiem podatku VAT od 25 marca 1996r. sporządza deklaracje VAT i odprowadza podatek należny z tyt. wynajmu pomieszczeń oraz prowadzenia Ośrodka Szkoleniowego (wyżywienie, noclegi). Towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu (materiały i usługi budowlane) będą służyły działalności podstawowej jednostki czyli doskonaleniu zawodowemu nauczycieli (usługi w zakresie edukacji – PKWiU 80.42 – sprzedaż zwolniona). Wnioskodawca we wrześniu 2008r. wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie, jak wyżej 9 grudnia 2008r., otrzymał interpretację Nr IBPP1/443-1347/08/LSz potwierdzającą jego stanowisko. Jednak realizacja ww. projektu rozpoczęła się w II kwartale 2010r. i w związku z tym, zmieniła się struktura sprzedaży, czyli udział sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem za rok 2009 wynosi 4,20% (w poprzednim wniosku bazą był rok 2007 – struktura wynosiła 1,02%). W związku z brakiem środków finansowych na realizację całego zadania polegającego na przebudowie istniejących pomieszczeń piwnicy i poddasza użytkowego w celu powiększenia zaplecza szkoleniowego oraz termomodernizacja przegród zewnętrznych istniejącego budynku Ośrodka w ramach realizacji projektu pn. „…” realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, w ramach Poddziałania 5.1.1 – „Wsparcie regionalnej infrastruktury edukacyjnej”, O wyjaśnia, że przedmiotem zapytania jest realizacja projektu wg stanu na rok 2010, która zakończy się tylko przebudową i adaptacją istniejących pomieszczeń piwnicy, w wyniku której powiększy swoje zaplecze szkoleniowe o sale dydaktyczne i wykładowe i będzie wykorzystywał je wyłącznie do celów zadań statutowych, tj. działalności edukacyjnej PKWiU – 80.42. Przebudowane pomieszczenia piwnicy nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca jest jedną z jednostek realizujących projekt, każda jednostka realizuje projekt indywidualnie i faktury związane z realizacją zadań są wystawione na każdą z nich z osobna. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 27 sierpnia 2010r.): Czy wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”? Zdaniem Wnioskodawcy (ostateczna wersja przedstawiona w piśmie z dnia 27 sierpnia 2010r.), nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 7 tego załącznika wymieniono usługi w zakresie edukacji (PKWiU ex 80). Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Samorządu Województwa realizującą ustawowe zadania w zakresie doskonalenia zawodowego nauczycieli, kadry zarządzającej szkołami i placówkami oświatowymi pracowników nadzoru pedagogicznego oraz osób odpowiedzialnych za Oświatę w Jednostkach Samorządu Terytorialnego. Województwo realizuje zadania pn. „…”, realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, w ramach Poddziałania 5.1.1 – „Wsparcie regionalnej infrastruktury edukacyjnej”. Wnioskodawca jest jedną z jednostek realizujących projekt. Realizacja projektu u Wnioskodawcy polega na przebudowie istniejących pomieszczeń piwnicy i poddasza użytkowego w celu powiększenia zaplecza szkoleniowego oraz termomodernizacji przegród zewnętrznych istniejącego budynku. Jednak w związku z brakiem środków finansowych na realizację całego zadania, przedmiotem zapytania jest realizacja projektu wg stanu na rok 2010, który zakończy się tylko przebudową i adaptacją istniejących pomieszczeń piwnicy, w wyniku której powiększy swoje zaplecze szkoleniowe o sale dydaktyczne i wykładowe i będzie wykorzystywał je wyłącznie do celów zadań statutowych, tj. działalności edukacyjnej PKWiU – 80.42. Wnioskodawca informuje, iż jest czynnym podatnikiem podatku VAT od 25 marca 1996r. sporządza deklaracje VAT i odprowadza podatek należny z tyt. wynajmu pomieszczeń oraz prowadzenia Ośrodka Szkoleniowego (wyżywienie, noclegi). Przebudowane pomieszczenia piwnicy nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, stanowi, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli Podatnik nie jest wstanie dokonać bezpośredniej alokacji podatku naliczonego zwartego w cenie nabywanych towarów i usług wówczas zastosowanie znajduje unormowanie wynikające z art. 90 ust. 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Należy podkreślić, iż formuła rozliczenia proporcjonalnego określona w art. 90 ust. 2 może być zastosowany tylko wówczas, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić kwot, o których mowa w art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, tj. gdy podatnik nie jest w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania podatku naliczonego czynnościom, w związku z wykonywaniem których odliczenie podatku naliczonego jest możliwe i czynnościom, w związku z wykonywaniem których podatnik nie ma prawa do odliczenia. W oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż Wnioskodawca jest w stanie bezpośrednio przyporządkować poniesione wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu do jednego typu działalności, a mianowicie do czynności nieopodatkowanych, tj. wyłącznie usług zwolnionych z opodatkowania – działalności edukacyjnej PKWiU – 80.42. Zatem w sytuacji będącej przedmiotem wniosku brak jest podstaw do stosowania regulacji prawnych zawartych w art. 90 ustawy o VAT. Tym samym w omawianym przypadku Wnioskodawca zobowiązany jest wziąć pod uwagę unormowanie zawarte przez ustawodawcę w cytowanym na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Należy jednakże stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania wynikające z niego uprawnienie, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zaistniałego stanu faktycznego, z którego wynika, iż przebudowane pomieszczenia piwnicy nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a mienie powstałe w wyniku realizacji projektu będzie związane wyłącznie z usługami w zakresie edukacji oznaczonymi w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako „Usługi szkół języków obcych, kształcenia ustawicznego dorosłych i pozostałych form kształcenia, gdzie indziej niesklasyfikowanych” (PKWiU 80.42) ,które jak sam wskazał Wnioskodawca objęte są zwolnieniem z podatku VAT W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.