IBPP4/443-1214/10/AZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2010r. (data wpływu 26 sierpnia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących realizacji projektu pod nazwą „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 sierpnia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących realizacji projektu pod nazwą „…”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe): Aktualnie zespół pałacowo-parkowy w M. wpisany do rejestru zabytków Województwa użytkuje Wnioskodawca i prowadzi w nim działalność medyczną na podstawie wpisu do KRS jako samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej oraz wpisu do rejestru publicznych zakładów opieki zdrowotnej w Centrum Zdrowia Publicznego przy Wojewodzie. Jednocześnie zgodnie ze statutem, Wnioskodawca wykorzystuje wolne pomieszczenia i powierzchnie na dodatkową działalność gospodarczą, turystyczną i hotelarską. Podstawową jednak działalnością jest działalność medyczna w zakresie leczenia zaburzeń nerwicowych i rehabilitacji psychiatrycznej finansowana ze środków publicznych w ramach zawartej umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia. Ponieważ obiekt zamkowy nie spełnia wymagań określonych w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 10 listopada 2006r. w sprawie wymagań, jakim powinny odpowiadać pod względem fachowym i sanitarnym pomieszczenia i urządzenia zakładu opieki zdrowotnej (Dz. U. Nr 213, poz. 1568) Zarząd Województwa (organ prowadzący) postanowił przenieść dotychczasową działalność medyczną do innej siedziby, a zespół pałacowo-parkowy przeznaczyć na działalność hotelowo-gastronomiczną po wcześniej przeprowadzonej gruntownej modernizacji i renowacji. W tym celu Wnioskodawca jako użytkownik nieruchomości przygotowuje już od 2008r. niezbędną dokumentację i zamierza w IV kwartale 2010r. złożyć wniosek o dofinansowanie projektu pod nazwą: „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013. W ramach projektu, zamek zostanie odrestaurowany i zmodernizowany, a w wyniku realizacji projektu w zamku nie będzie już działalności medycznej lecz będzie prowadzona działalność komercyjna opodatkowana podatkiem VAT. Wokół zamku znajduje się park, w którym powstaną nowe trasy komunikacyjne oraz zostaną odbudowane i przebudowane ścieżki spacerowe i zdrowia, basen parkowy z fontannami, uporządkowany zostanie drzewostan w parku, a aleja lipowa zostanie poddana pełnej renowacji dendrologicznej i budowlanej. Urządzone zostaną tereny rekreacyjne i sportowe. Po realizacji projektu, zamek zmieni swoje dotychczasowe przeznaczenie. Będą świadczone usługi: hotelowe i gastronomiczne z zapleczem konferencyjnym, gabinetami kosmetycznymi i fryzjerskimi, salą koncertową, biblioteką, kawiarnią i barem, odnowy biologicznej i poprawy kondycji fizycznej (SPA z basenem wewnętrznym, jaskinia solna, gabinet kosmetyczny i fryzjerski, siłownia, sauna), turystyczne, kulturalne, rozrywkowe i rekreacyjne (organizacja wycieczek krajoznawczych, obsługa grup wycieczkowych, wystawy, koncerty, festiwale muzyczne i filmowe, imprezy taneczne i występy zespołów estradowych, imprezy okolicznościowe). Do tej pory, przygotowując projekt wykonano już: opracowano Raport oddziaływania przedsięwzięcia na środowisko i uzyskano w dniu 28 grudnia 2009r. decyzję nr zzz o warunkach środowiskowych; w dniu 17 listopada 2008r. uzyskano decyzję o warunkach zabudowy nr zz, zmienioną (uaktualnioną) następnie decyzją nr zz w dniu 14 lipca 2010r; w dniu 26 marca 2010r. zawarto umowę poprzetargową na wykonanie kompletnej dokumentacji projektowej wielobranżowej oraz studium wykonalności, a także uzyskanie wszystkich niezbędnych pozwoleń i decyzji, w tym pozwolenia na budowę z terminem realizacji do 15 października 2010r. Prace projektowe trwają i są już znacznie zaawansowane. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w świetle planowanej działalności tj. rezygnacji z działalności medycznej w budynku zamku na rzecz działalności komercyjnej opodatkowanej podatkiem VAT, przysługuje odliczenie podatku VAT (naliczonego od należnego) w pełnej wysokości od faktur dotyczących stricte projektu „…”? Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości dot. zakupów towarów i usług związanych z projektem „…”, gdyż po zakończeniu projektu, w zamku będzie prowadzona wyłącznie działalność opodatkowana przedstawiona w opisie zdarzenia, a park nabierze nowego charakteru. Obecnie jednostka prowadzi działalność zarówno opodatkowaną jak i zwolnioną. Od zakupów dotyczących działalności medycznej nie odlicza się w deklaracji VAT-7 podatku VAT naliczonego, natomiast podatek naliczony od zakupów dotyczących tzw. działalności mieszanej odliczany jest w proporcji 20% według art. 90. Podatek VAT naliczony od zakupów towarów i usług służących tylko działalności opodatkowanej odliczany jest od podatku należnego w deklaracji VAT-7 w pełnej wysokości. Wnioskodawca uważa, że realizując projekt, który zmieni dotychczas prowadzoną działalność na stricte opodatkowaną ma prawo odliczyć w deklaracji VAT-7 pełną kwotę podatku VAT naliczonego od czynności już wykonanych jak i przyszłych związanych z tym projektem. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, przy spełnieniu warunku, jakim jest wykorzystanie zakupu do realizacji czynności opodatkowanej. Wskazane prawo wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy (np. określone w art. 88 ustawy) lub aktów wykonawczych. W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo - prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności. Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku. Prawo do odliczenia może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10 - 13. Z treści wniosku wynika, iż aktualnie zespół pałacowo-parkowy w M. wpisany do rejestru zabytków Województwa użytkuje Wnioskodawca i prowadzi w nim działalność medyczną jako samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej. Jednocześnie zgodnie ze statutem, Wnioskodawca wykorzystuje wolne pomieszczenia i powierzchnie na dodatkową działalność gospodarczą, turystyczną i hotelarską. Podstawową jednak działalnością jest działalność medyczna w zakresie leczenia zaburzeń nerwicowych i rehabilitacji psychiatrycznej finansowana ze środków publicznych w ramach zawartej umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia. Ponieważ obiekt zamkowy nie spełnia wymagań określonych w rozporządzeniu Ministra Zdrowia w sprawie wymagań, jakim powinny odpowiadać pod względem fachowym i sanitarnym pomieszczenia i urządzenia zakładu opieki zdrowotnej Zarząd Województwa (organ prowadzący) postanowił przenieść dotychczasową działalność medyczną do innej siedziby, a zespół pałacowo-parkowy przeznaczyć na działalność hotelowo-gastronomiczną po wcześniej przeprowadzonej gruntownej modernizacji i renowacji. W tym celu Wnioskodawca jako użytkownik nieruchomości przygotowuje już od 2008r. niezbędną dokumentację i zamierza w IV kwartale 2010r. złożyć wniosek o dofinansowanie projektu pod nazwą: „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013. W ramach projektu, zamek zostanie odrestaurowany i zmodernizowany, a w wyniku realizacji projektu w zamku nie będzie już działalności medycznej lecz będzie prowadzona działalność komercyjna opodatkowana podatkiem VAT. Wokół zamku znajduje się park, w którym powstaną nowe trasy komunikacyjne oraz zostaną odbudowane i przebudowane ścieżki spacerowe i zdrowia, basen parkowy z fontannami, uporządkowany zostanie drzewostan w parku, a aleja lipowa zostanie poddana pełnej renowacji dendrologicznej i budowlanej. Urządzone zostaną tereny rekreacyjne i sportowe. Po realizacji projektu, zamek zmieni swoje dotychczasowe przeznaczenie. Będą świadczone usługi: hotelowe i gastronomiczne z zapleczem konferencyjnym, gabinetami kosmetycznymi i fryzjerskimi, salą koncertową, biblioteką, kawiarnią i barem, odnowy biologicznej i poprawy kondycji fizycznej (SPA z basenem wewnętrznym, jaskinia solna, gabinet kosmetyczny i fryzjerski, siłownia, sauna), turystyczne, kulturalne, rozrywkowe i rekreacyjne (organizacja wycieczek krajoznawczych, obsługa grup wycieczkowych, wystawy, koncerty, festiwale muzyczne i filmowe, imprezy taneczne i występy zespołów estradowych, imprezy okolicznościowe). Do tej pory, przygotowując projekt wykonano już: opracowano Raport oddziaływania przedsięwzięcia na środowisko i uzyskano w dniu 28 grudnia 2009r. decyzję nr zzz o warunkach środowiskowych; w dniu 17 listopada 2008r. uzyskano decyzję o warunkach zabudowy nr zz, zmienioną (uaktualnioną) następnie decyzją nr zz w dniu 14 lipca 2010r; w dniu 26 marca 2010r. zawarto umowę poprzetargową na wykonanie kompletnej dokumentacji projektowej wielobranżowej oraz studium wykonalności, a także uzyskanie wszystkich niezbędnych pozwoleń i decyzji, w tym pozwolenia na budowę z terminem realizacji do 15 października 2010r. Prace projektowe trwają i są już znacznie zaawansowane. Z powyższego jednoznacznie wynika, iż po zakończeniu realizacji projektu w zamku nie będzie już działalności medycznej lecz będzie prowadzona działalność komercyjna opodatkowana podatkiem VAT. Po realizacji projektu, zamek zmieni swoje dotychczasowe przeznaczenie i będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, iż zmodernizowane i odrestaurowane obiekty będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli więc wszystkie odremontowane w ramach realizacji projektu obiekty przeznaczone zostaną w całości do działalność przynoszącej obroty opodatkowane podatkiem VAT, to wszystkie zakupy związane z przedmiotową inwestycją będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Zatem podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy w ramach realizacji projektu będzie związany z czynnościami opodatkowanymi, a tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tych faktur. Podatnik dokonujący zakupów inwestycyjnych - w określonym momencie nabywa prawo do dysponowania towarem jak właściciel i otrzymuje fakturę VAT. Jeżeli nawet dokonany zakup nie zostaje natychmiastowo zaliczony do środków trwałych, to i tak w świetle przepisów ustawy podatnik nabywa prawo do niezwłocznego odliczenia kwoty podatku VAT wynikającej z faktury dokumentującej dokonany zakup. Jeżeli zatem podatnik dokonuje zakupów inwestycyjnych, przy czym inwestycja ta po oddaniu do użytkowania będzie służyła wyłącznie czynnościom opodatkowanym, to w kolejnych miesiącach w których dokonywane są zakupy, podatnik ma prawo do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy projektu, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. W świetle przytoczonych powyżej przepisów, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. inwestycji przeznaczonej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Faktury otrzymane z tytułu dokonanych zakupów w ramach realizacji inwestycji winien wykazać w deklaracjach za poszczególne okresy rozliczeniowe, w których przysługuje mu odliczenie przewidziane w art. 86 ust. 10 i ust. 11. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe. Końcowo należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy). Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, a w szczególności niewykorzystania przez Wnioskodawcę zakupionych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i sług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.