IBPP4/443-1224/10/JP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2010r. (data wpływu do tut. organu 30 sierpnia 2010r.), uzupełnionym pismami z dnia 9 września 2010r. (data wpływu 17 września 2010r.) oraz z dnia 4 października 2010r. (data wpływu 19 października 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 sierpnia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismami z dnia 9 września 2010r. (data wpływu 17 września 2010r.) oraz z dnia 4 października 2010r. (data wpływu 19 października 2010r.). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca zwraca się o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie możliwości prawnej odliczenia podatku VAT od całości lub części wykonywanych robót w ramach projektu pn. „…”. Wnioskodawca oraz placówki oświatowe są jednostkami organizacyjnymi Gminy. Przedmiotem inwestycji jest wykonanie robót remontowych w obiektach: Zespołu Szkolno-Gimnazjalnego, Szkoły Podstawowej w U, Szkoły Podstawowej w K. Prowadzenie obsługi finansowo-ksiegowej wszystkich placówek oświatowych jest realizowane przez Biuro Obsługi Szkół i Przedszkoli. W ramach swoich kompetencji Biuro Obsługi Szkół i Przedszkoli jest koordynatorem prowadzonych inwestycji w ww. placówkach oświatowych z ramienia Gminy. Faktury za wykonane roboty wystawiane były na Biuro Obsługi Szkół i Przedszkoli. Zakres robót obejmował wymianę instalacji elektrycznej wewnętrznej, wymianę drzwi wewnętrznych w obiektach, wymianę podłóg na antypoślizgowe, remont ubikacji dla uczniów, malowanie klas, korytarzy oraz sanitariatów, przystosowanie pomieszczeń i zakup wyposażenia dla pracowni językowych (po jednej pracowni dla każdej szkoły). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług odliczenie podatku VAT przysługuje podatnikowi z tytułu nabycia towarów i usług, które będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Po zakończonych remontach obiekty te służą uczniom i nauczycielom. W związku z przebudową obiektów oraz zakupem pomocy dydaktycznych Biuro Obsługi Szkół i Przedszkoli nie planuje prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT (nie będą osiągały żadnych dochodów). W piśmie z dnia 9 września 2010r. Wnioskodawca wskazał, że w ramach realizowanego projektu pn. „…” dotyczącego robót remontowych w obiektach Zespołu Szkolno - Gimnazjalnego, Szkole Podstawowej w U oraz Szkole Podstawowej w K, część faktur na ww. roboty została wystawiona na Biuro Obsługi Szkół i Przedszkoli, które w imieniu Gminy koordynował i rozliczał poszczególne działania. Na Biuro Obsługi Szkół i Przedszkoli wystawiono następujące faktury: Projekt techniczny modernizacji instalacji elektrycznych wewnętrznych dla budynku Szkoły Podstawowej w U, Projekt techniczny modernizacji instalacji elektrycznych wewnętrznych dla budynku Szkoły Podstawowej w K, Remontowe roboty malarskie w Zespole Szkolno - Gimnazjalnym w G., Malowanie wewnętrznych pomieszczeń Szkoły Podstawowej i Gimnazjum G, Roboty dodatkowe do zadania podstawowego w budynku Szkoły Podstawowej i Gimnazjum w G polegające na rozbiórce posadzki w dwóch salach, wraz z odgrzybieniem posadzki i ścian oraz wykonaniem nowych podłóg z PCV, Roboty budowlane - posadzki i wymiana stolarki wew. drzwiowej w budynku Szkoły Podstawowej i Gimnazjum w G (I etap - 40%), Remont budynku Szkoły Podstawowej i Gimnazjum w G - wymiana instalacji elektrycznej wew., Roboty budowlane (przebudowa części parteru Szkoły Podstawowej w U), Roboty dodatkowe do zadania podstawowego w Szkole Podstawowej w U, Końcowa zapłata za roboty remontowe w Szkole Podstawowej w U, Wykonanie remontu budynku Szkoły Podstawowej w K, Wykonanie robót budowlanych dodatkowych przy remoncie Szkoły Podstawowej w K, Studium wykonalności, wniosek aplikacyjny projektu „…”. Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT składa deklaracje VAT-7 (zerowe, ze względu na brak możliwości uzyskiwania dochodów). Ponadto w piśmie z dnia 4 października 2010r. Wnioskodawca wskazał, że zadaniem statutowym Wnioskodawcy jest prowadzenie obsługi finansowo-księgowej poszczególnych jednostek oświatowych w tym Zespołu Szkolno-Gimnazjalnego w G, Publicznej Szkoły Podstawowej w U i Publicznej Szkoły Podstawowej w K. Właścicielem budynków jest Gmina G. Inwestycja po zrealizowaniu zwiększyła wartość początkową budynków szkół wymienionych we wniosku. Nakłady zostały przekazane szkołom nieodpłatnie z tytułu zrealizowania inwestycji i Wnioskodawca nie uzyskuje z tego tytułu żadnych dochodów. Realizacja inwestycji wpisuje się w zakres zadań statutowych Wnioskodawcy W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy realizując projekt pn. „…” Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku od towarowi usług w całości lub w części? Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja projektu pn. „…” nie daje możliwości prawnej odliczenia w całości lub w części podatku od towarów i usług przez Wnioskodawcę. Usługi w zakresie edukacji znajdują się w katalogu usług zwolnionych od podatku VAT (załącznik nr 4 do ustawy o podatku od towarowi usług). W związku z tym, że towary i usługi nabyte w ramach przeprowadzonego projektu służą do wykonywania czynności nieopodatkowanych, podatnikom nie przysługuje prawo do odliczenia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca, będący jednostka organizacyjną Gminy G., zrealizował projekt pn. „…”. Przedmiotem inwestycji jest wykonanie robót remontowych w obiektach: Zespołu Szkolno-Gimnazjalnego w G, Szkoły Podstawowej w U, Szkoły Podstawowej w K. Faktury za wykonane roboty wystawiane były na Wnioskodawcę. Po zakończonych remontach obiekty te służą uczniom i nauczycielom. W związku z przebudową obiektów oraz zakupem pomocy dydaktycznych Wnioskodawca nie planuje prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT (nie będą osiągały żadnych dochodów). Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składa deklaracje VAT-7 (zerowe, ze względu na brak możliwości uzyskiwania dochodów). Zadaniem statutowym Wnioskodawcy jest prowadzenie obsługi finansowo-księgowej poszczególnych jednostek oświatowych w tym Zespołu Szkolno-Gimnazjalnego w G, Publicznej Szkoły Podstawowej w U i Publicznej Szkoły Podstawowej w K. Właścicielem budynków jest Gmina G. Inwestycja po zrealizowaniu zwiększyła wartość początkową budynków szkół wymienionych we wniosku. Nakłady zostały przekazane szkołom nieodpłatnie z tytułu zrealizowania inwestycji i Wnioskodawca nie uzyskuje z tego tytułu żadnych dochodów. Realizacja inwestycji wpisuje się w zakres zadań statutowych Wnioskodawcy Jak wskazano powyżej prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Nadmienić należy, że według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 i ust. 3 oraz - w przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2 ustawy. Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług. Z powyższego wynika, iż aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie: brak związku świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, istnienie prawa podatnika do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami. Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca w wyniku realizacji inwestycji zwiększył nieodpłatnie wartość początkową budynków szkół Zespołu Szkolno-Gimnazjalnego w G Szkoły Podstawowej w U i Szkoły Podstawowej w K. Tym samym, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na brak odpłatności oraz fakt, iż nie będzie miał w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy – zwiększenie wartości początkowej budynków szkół odbyło się w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością statutową. Zatem ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „…”. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Końcowo tut. organ pragnie również zauważyć, iż granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy. W związku z powyższym tut. organ zaznacza, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla Wnioskodawcy, tj. Biura Obsługi Szkół i Przedszkoli w G. Należy także zauważyć, że Wnioskodawca wywodzi prawidłowy skutek prawny, jednak z innej podstawy prawnej, bowiem brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spowodowany tym, że Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie powołanego załącznika nr 4 do ustawy o VAT (to nie Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie edukacji), lecz tym, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.