IBPP4/443-1317/11/AZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2011r. (data wpływu 30 sierpnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług oraz środków trwałych w związku z realizacją projektu pod nazwą „XXX” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 sierpnia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług oraz środków trwałych w związku z realizacją projektu pod nazwą „XXX”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca realizuje projekt w ramach Siódmego Programu Ramowego Kapitał Ludzki Partnerstwo i Ścieżki zawodowe Przemysł-Nauka w ramach Umowy Grantowej Komisji Europejskiej. Umowa została zawarta w dniu 1 października 2010r. pomiędzy Konsorcjum w skład którego wchodzą : Uniwersytet A. - koordynator Politechnika Uniwersytet Stanowy Instytut Wnioskodawca. Projekt zatytułowany jest: xxx. Okres trwania projektu 4 lata. Dysponentem zarządzającym prawami do wykorzystania efektów prac badawczych jest konsorcjum projektu ale wyniki tych prac nie będą stanowiły jego własności. Stroną finansującą projekt jest Unia Europejska, jednak nie istnieje konkretny bezpośredni odbiorca wyników prac. Projekt ma na celu rozwinąć techniki symulacji szczelinowania hydraulicznego dla zwiększenia wydajności złóż ropy naftowej i gazu. W pracy tej zostaną połączone ekspertyzy Politechniki R. i Instytutu N. uczestniczących w rozwoju modeli matematycznych i kodów numerycznych oraz doświadczenie Uniwersytetu A. przyczyniające się do formułowania i modelowania problemów wartości granicznej. Symulacje mikrosejsmiczności będą wykorzystywać teorię rozwiniętą przez naukowców Politechniki ... i Uniwersytetu .... Kody zostaną dopasowane do praktycznych potrzeb stałej współpracy z partnerem przemysłowy (Wnioskodawca). W ten sposób zweryfikowane zostaną wnioski i rekomendacje, a na koniec osiągnięta wiedza i kody komputerowe będą mogły być wykorzystane przez firmę Wnioskodawcę. Projekt ten z założenia jest niedochodowy. Wszystkie poniesione koszty w trakcie realizacji projektu zostaną w 100% zwrócone zgodnie z zasadami Komisji Europejskiej dla Akcji Aktywności Ludzkiej (Program Kapitał Ludzkiego 2009). Efektem projektu będą raporty dotyczące technik szczelinowania hydraulicznego oraz raport końcowy. Efekty projektu mogą zostać udostępnione w formie publikacji po uprzedniej zgodzie Koordynatora. W ramach projektu realizowanego pod nazwą H. dofinansowaniu podlegają koszty związane z opracowaniami naukowymi (wynagrodzenia) oraz koszty związane z nabyciem: materiałów i usług oraz sprzętu będącego środkiem trwałym. Podmiotem figurującym jako nabywca towarów i usług w fakturach dokumentujących zakupy dokonywane w ramach projektu będzie Wnioskodawca. Składniki majątku nabyte w trakcie realizacji projektu niezużyte podczas jego trwania będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Wnioskodawca jest partnerem projektu. Wnioskodawca nie będzie dokonywał przekazania środków finansowych innym Partnerom projektu. Zakupy towarów i usług dokonywane przez Wnioskodawcę dotyczą wyłącznie części projektu wykonywanego indywidualnie. Wnioskodawca nie przekazuje konsorcjum żadnych towarów ani usług wykonywanych w ramach projektu. Wnioskodawca przystąpił do projektu z zamiarem wykorzystywania zdobytej wiedzy oraz algorytmów kodów komputerowych wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT w przyszłej działalności komercyjnej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług oraz środków trwałych, które zostaną zakupione w ramach realizacji projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług oraz środków trwałych wykorzystywanych do realizacji opisanego w stanie faktycznym projektu. W trakcie trwania projektu Wnioskodawca zdobędzie wiedzę, algorytm kodów komputerowych, które zostaną wykorzystane w bieżącej i przyszłej działalności firmy wyłącznie do działalności opodatkowanej. Ustawa o VAT ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik nie musi czekać aż nabyty towar łub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystywane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia. Wnioskodawca dokonuje zakupów materiałów, usług oraz środków trwałych w ramach projektu z założeniem, że będą one służyć wykonaniu wyłącznie czynności opodatkowanym. Neutralność VAT, wyrażająca się w prawie do odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego, związanego z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT, jest podstawową zasadą tego podatku (wyrażeniem tej zasady jest m. in. art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Należy również podkreślić, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest podstawowym i fundamentalnym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej. Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. W świetle powyższego stwierdzić należy, iż każde nabycie towarów i usług przeznaczonych do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności należy uznać za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo - prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności. Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku. Prawo do odliczenia może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10 - 13. Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca w ramach konsorcjum realizuje projekt pod nazwą „xxx”. Okres trwania projektu 4 lata. Dysponentem zarządzającym prawami do wykorzystania efektów prac badawczych jest konsorcjum projektu ale wyniki tych prac nie będą stanowiły jego własności. Stroną finansującą projekt jest Unia Europejska, jednak nie istnieje konkretny bezpośredni odbiorca wyników prac. Projekt ma na celu rozwinąć techniki symulacji szczelinowania hydraulicznego dla zwiększenia wydajności złóż ropy naftowej i gazu. Osiągnięta wiedza i kody komputerowe będą mogły być wykorzystane przez Wnioskodawcę. Projekt ten z założenia jest niedochodowy. Efektem projektu będą raporty dotyczące technik szczelinowania hydraulicznego oraz raport końcowy. Efekty projektu mogą zostać udostępnione w formie publikacji po uprzedniej zgodzie Koordynatora. W ramach projektu realizowanego pod nazwą H. dofinansowaniu podlegają koszty związane z opracowaniami naukowymi (wynagrodzenia) oraz koszty związane z nabyciem: materiałów i usług oraz sprzętu będącego środkiem trwałym. Podmiotem figurującym jako nabywca towarów i usług w fakturach dokumentujących zakupy dokonywane w ramach projektu będzie Wnioskodawca. Składniki majątku nabyte w trakcie realizacji projektu niezużyte podczas jego trwania będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Wnioskodawca przystąpił do projektu z zamiarem wykorzystywania zdobytej wiedzy oraz algorytmów kodów komputerowych wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT w przyszłej działalności komercyjnej. Z powyższego jednoznacznie wynika, iż ostatecznym celem i zamiarem Wnioskodawcy w momencie realizacji projektu jest wykorzystanie efektów badawczych do działalności komercyjnej. Jak wskazano powyżej, dla określenia prawa do odliczenia, istotny jest zamiar z jakim dokonywany jest zakup towaru lub usługi w momencie nabycia, a w przedmiotowej sprawie projekt realizowany jest z założeniem, iż jego efekty będą służyły wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi, tj. związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Jak sam wskazał Wnioskodawca efekty projektu będą służyły wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a składniki majątku nabyte w trakcie realizacji projektu niezużyte podczas jego trwania będą również wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług oraz środków trwałych zakupionych w związku z realizacją projektu pod nazwą „xxx”, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Końcowo należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu będą związane wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy). Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zaistniałego stanu fatycznego a w szczególności wykorzystywania przez Wnioskodawcę efektów projektu do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (np. nieodpłatne świadczenie usług), udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.