IBPP4/443-560/09/JP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2009r. (data wpływu 26 maja 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 lipca 2009r. (data wpływu 15 lipca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „...” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 maja 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „...”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 lipca 2009r. (data wpływu 15 lipca 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 1 lipca 2009r. znak: IBPP4/443-560/09/JP. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Politechnika jest jednym z partnerów realizujących projekt „...” w ramach działania 1.3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka w okresie od 1 lipca 2009r. do 30 czerwca 2014r. Kwota projektu ogółem wynosi 8.418.000,00 zł, z czego dla Politechniki 713.000,00 zł. Jest to projekt typowo naukowy, realizowany przez 6 jednostek naukowych; oprócz Politechniki są to: Uniwersytet, Instytut T, Politechnika, Uniwersytet oraz dwa przedsiębiorstwa - S sp. z o.o. i N. Współpraca między ośrodkami naukowymi a producentami detektorów pozwoli na stworzenie produktu zgodnego z wymaganiami rynkowymi, co da możliwość zastosowania bezpośredniego w energetyce, górnictwie, przemyśle chemicznym czy motoryzacyjnym. Politechnika jest wykonawcą jednego z zadań, oznaczonego symbolem 1.5. Polega ono na charakteryzacji warstw węglowo-palladowych metodami spektroskopii molekularnej. Ma ono na celu zbadanie mechanizmu transportu ładunków w warstwach przypowierzchniowych nanostruktur węglowo-palladowych. Bardziej dokładne poznanie tych zjawisk fizycznych pozwoli zoptymalizować funkcjonowanie projektowanego czujnika. Jest to zadanie typowo badawcze, wykonywane z wykorzystaniem specjalistycznej aparatury naukowo-badawczej. Przedmiotem całego projektu jest ... np. w wysokiej temperaturze, ciśnieniu, dużych drganiach, w środowisku agresywnym. Materiałem aktywnym w opracowanych sensorach będą różne odmiany alotropowe węgla (nanorurki, nanopianki, nanopręty, fulereny, warstwy diamentowe mikro i nanokrystaliczne i diamentopodobne DLC z ang. Diamond Like Carbon, itp.) zawierające wtrącenia w postaci nanoziaren palladu. Jako podłoża zostaną zastosowane: monokrystaliczny krzem Si oraz inne materiały wysokotemperaturowe. Nowa generacja detektora wielofunkcyjnego w którym jedno urządzenie może wykrywać i mierzyć jednocześnie stężenia różnych rodzajów gazów (zawierających wodór), będzie posiadała wysoką czułość, szybki czas odpowiedzi oraz krótki czas regeneracji. Technologia, oparta głównie na węglu i palladzie, nie będzie wymagała drogich i skomplikowanych w obsłudze urządzeń, a jednocześnie będzie spełniała warunek nowoczesności i innowacyjności. W tej chwili na rynku światowym nie ma takich urządzeń. Realizacja projektu zgodna jest z celami PO IG na lata 2007-2013 i przyczyni się do budowy gospodarki opartej na wiedzy. Możliwość wykorzystania wyników prac badawczo-rozwojowych w praktyce, zwłaszcza w przedsiębiorstwach produkujących detektory gazu pozwoli na wzmocnienie pozycji konkurencyjnej tych producentów na rynku krajowym i międzynarodowym, czyli na stworzenie produktu zgodnego z wymaganiami rynkowymi, co da możliwość bezpośredniego zastosowania czujnika w energetyce, górnictwie, przemyśle chemicznym czy motoryzacyjnym. Po zakończeniu projektu zakupione towary i usługi będą wykorzystane do badań statutowych i własnych, co nie skutkuje wystawianiem faktur VAT, tj. nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Planowane do zakupu w wymienionym projekcie towary i usługi nie będą wykorzystywane w czynnościach (badaniach) zwolnionych od podatku VAT. Wydatki związane z projektem będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Zakupiona w ramach projektu aparatura zostanie zaliczona do środków trwałych. Faktury VAT, dokumentujące zakup towarów i usług związanych z realizacją zadania 1.5 w ramach projektu wystawiane będą na Politechnikę. W piśmie z dnia 10 lipca 2009r. uzupełniającym opis stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że jest podatnikiem podatku VAT czynnym od lipca 1993r. (czyli od wejścia w życie ustawy o VAT) z tytułu wynajmu powierzchni i świadczenia usług badawczych i od tego czasu składa deklaracje VAT 7. Projekt jest realizowany przez konsorcjum, którego działania reguluje umowa konsorcjum zawarta w dniu 27 czerwca 2008r. pomiędzy Instytutem T, Politechniką W, Uniwersytetem, Instytutem F, Uniwersytetem, Politechniką, oraz. Zadania Partnerów są określone we wniosku oraz umowie o ustanowieniu Konsorcjum naukowo-przemysłowego. Politechnika odpowiada jedynie za realizację zadania 1.5. Liderem projektu jest Instytut T. Zadaniem Wnioskodawcy jest przeprowadzenie badań związanych z charakteryzacją metodami spektroskopii molekularnej nanowarstw węglowych z domieszką nanokrystalitów Pd otrzymywanych w różny sposób. Zgodnie z wskaźnikami realizacji celów projektu przewidziane są wynalazki, zgłoszenia patentowe, współpraca z przedsiębiorcami. Komercjalizacja wyników projektu nastąpić może dopiero po jego zakończeniu. Wyniki badań zostaną udostępnione partnerom projektu nieodpłatnie. Do czasu zakończenia projektu Wnioskodawca nie będzie osiągał przychodów generujących podatek VAT. Towary i usługi nabywane w związku z zadaniem 1.5 projektu będą wykorzystane tylko do realizacji projektu. Aparatura zakupiona w ramach projektu będzie przekazana nieodpłatnie na stan Katedry Wydziału Politechniki. Po zakończeniu projektu zakupione w jego ramach towary i usługi, służące wyposażeniu Katedry, będą wykorzystywane głównie do badań związanych z działalnością statutową i własną. Wykorzystanie bazy laboratoryjnej w badaniach w ramach działalności statutowej i własnej oraz w realizowanych projektach badawczych nie skutkuje wystawianiem faktur VAT, tj. nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Usługi badawcze na rzecz gospodarki są wykonywane odpłatnie z uwzględnieniem 22% podatku VAT. Na podstawie analizy struktury przychodów z działalności badawczej ogółem w latach 2006 i 2007 można stwierdzić, że udział przychodów z usług badawczych, podlegających opodatkowaniu VAT wynosił w 2006r. 16,28%, a w 2007r. 10,18%. Wydatki związane z projektem będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. W ramach realizacji projektu przewidziany jest m.in. zakup lasera diodowego, usług badawczych i ekspertyz oraz konsultacji dotyczących interpretacji danych. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca przez badania własne należy rozumieć - badania naukowe lub prace rozwojowe oraz zadania z nimi związane, służące rozwojowi kadry naukowej oraz specjalności naukowych w uczelni, natomiast przez działalność statutową - realizację określonych w statucie jednostki naukowej zadań związanych z prowadzonymi przez nią w sposób ciągły badaniami naukowymi lub pracami rozwojowymi. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w ramach projektu „...” realizowanym w ramach działania 1.3.1 PO IG przysługuje Uczelni prawo do odliczenia podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług zakupionych w ramach projektu pn. „...” gdyż zarówno w trakcie, jak również po zakończeniu realizacji projektu nie będzie dokonywana sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT. Po zakończeniu projektu zakupione towary i usługi będą wykorzystane do badań statutowych i własnych, co nie skutkuje wystawianiem faktur VAT, tj. nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Planowane do zakupu w wymienionym projekcie towary i usługi nie będą wykorzystywane w czynnościach (badaniach) zwolnionych od podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ze stanu faktycznego sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach działania 1.3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka w okresie od 1 lipca 2009r. do 30 czerwca 2014r. uczestniczy w realizacji projektu pn. „...”. Projekt realizowany jest przez 6 jednostek naukowych; oprócz Politechniki są to: Uniwersytet, Instytut T, Politechnika, Uniwersytet, oraz dwa przedsiębiorstwa – S sp. z o.o. i N. Wnioskodawca odpowiada jedynie za realizację zadania 1.5 polegającego na charakteryzacji warstw węglowo-palladowych metodami spektroskopii molekularnej. Do czasu zakończenia projektu Wnioskodawca nie będzie osiągał przychodów generujących podatek VAT. Wyniki badań zostaną udostępnione partnerom projektu nieodpłatnie. Towary i usługi nabywane w związku z zadaniem 1.5 projektu będą wykorzystane tylko do realizacji projektu. W związku z realizacją projektu dokonano nabycia m.in. lasera diodowego, usług badawczych i ekspertyzy oraz konsultacji dotyczących interpretacji danych. W oparciu o powyższe należy stwierdzić, iż efekty zadania 1.5. realizowanego przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego projektu w postaci wyników badań, nie będą generowały dla Wnioskodawcy przychodów z tytułu świadczenia usług, których następstwem będzie określenie podatku należnego (tzn. powstanie zobowiązania podatkowego) – wyniki badań, jak wskazuje Wnioskodawca, zostaną udostępnione partnerom projektu nieodpłatnie. Tym samym towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego zadania 1.5. nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, albowiem nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą służyły wykonywanym przez Wnioskodawcę czynnościom opodatkowanym. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabywane towary i usługi związane z realizacją zadania 1.5 w ramach przedmiotowego projektu. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Końcowo tut. organ pragnie zauważyć, iż w treści wniosku nadmieniono, że w celu realizacji projektu Wnioskodawca nabył aparaturę, która po zakończeniu projektu zostanie przekazana nieodpłatnie do Katedry, gdzie będzie wykorzystywana głównie do badań związanych z działalnością statutową i własną. Wykorzystanie bazy laboratoryjnej w badaniach w ramach działalności statutowej i własnej oraz w realizowanych projektach badawczych nie skutkuje wystawianiem faktur VAT, tj. nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Usługi badawcze na rzecz gospodarki są wykonywane odpłatnie z uwzględnieniem 22% podatku VAT. Na podstawie analizy struktury przychodów z działalności badawczej ogółem w latach 2006 i 2007 można stwierdzić, że udział przychodów z usług badawczych, podlegających opodatkowaniu VAT wynosił w 2006r. 16,28%, a w 2007r. 10,18%. Zatem jak wynika z opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) Wnioskodawca nie wyklucza po zakończeniu realizacji projektu w swojej części wykorzystania towarów i usług służących wyposażeniu Katedry do wykonywania czynności opodatkowanych. W takiej sytuacji należy mieć na uwadze uregulowania wynikające z przepisów art. 91 ustawy o VAT. Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, należy odpowiednio stosować przepisy art. 91 ust. 1–6 stanowiące o dokonaniu korekty podatku naliczonego. Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedzi na pytania zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie efekty projektu w postaci wyników badań nie będą generowały sprzedaży podlegającej opodatkowaniu, w związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.