IBPP4/443-925/11/AŚ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2011r. (data wpływu 30 maja 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest: prawidłowe w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całość kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc w którym Wnioskodawca otrzymał fakturę od wykonawcy instalacji solarnych; nieprawidłowe w zakresie zasad zastosowania jednorazowej korekty rocznej na podstawie art. 91 ust. 2. UZASADNIENIE W dniu 30 maja 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całość kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc w którym podatnik otrzymał fakturę od wykonawcy instalacji solarnych. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Powiat jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym z tytułu świadczenia usług najmu i dzierżawy pomieszczeń i mediów, składa deklarację VAT-7, (Zgłoszenia z dnia 10 grudnia 2002r.). Powiat będzie realizował „..." w ramach którego między innymi zamontowane będzie 2349 instalacji solarnych na budynkach mieszkalnych osób fizycznych, które będą wykorzystywane jedynie na potrzeby własne gospodarstwa domowego w zakresie przygotowania ciepłej wody użytkowej. Pomiędzy Powiatem, a osobami fizycznymi uczestniczącymi w realizacji programu zostały zawarte umowy zgodnie z którymi osoby fizyczne zobowiązały się do współfinansowania realizacji projektu w wysokości do 15% wartości kosztorysowej montowanych instalacji solarnych w obrębie ich nieruchomości. Zestawy solarne zostaną zamontowane na budynkach osób fizycznych i oddane w użyczenie poszczególnym osobom fizycznym. Zapłatą za użyczenie jest wpłata własna uczestników programu poniesiona w formie zaliczki w wysokości do 15% wartości kosztorysowej montowanych instalacji solarnych w obrębie ich nieruchomości, od której został odprowadzony podatek VAT do Urzędu Skarbowego. Instalacje solarne przez okres trwałości inwestycji (tj. 5 lat od daty zakończenia realizacji Projektu) będą wykorzystane w ramach realizacji celu publicznego jakim jest ochrona środowiska. Korzystający będą mieć prawo wykorzystania instalacji do przygotowania ciepłej wody użytkowej, ale także obowiązek utrzymania urządzeń w należytym stanie gwarantującym uzyskanie zakładanego efektu ekologicznego w zakresie redukcji zanieczyszczeń oraz ponoszenia kosztów ich eksploatacji, ubezpieczenia zestawu solarnego, napraw, instalacje Solarne na budynkach osób fizycznych nie będą wykorzystywane do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą przez osoby fizyczne. Jako nabywca na fakturach dotyczących realizacji projektu będzie figurował Powiat, umowy z wykonawcami będzie zawierał Powiat. Równocześnie instalacje solarne będą zaewidencjonowane w ewidencji środków trwałych Powiatu i będą własnością Powiatu przez 5 lat. Po 5 latach po zakończeniu realizacji inwestycji najprawdopodobniej zostaną przekazane nieodpłatnie na rzecz osób fizycznych biorących udział w realizacji Programu. Ostateczna decyzja w tej sprawie obecnie jeszcze nie została podjęta przez Instytucję współfinansującą projekt. Zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną z upoważnienia Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPP1/443-197/10/AZb z dnia 14 czerwca 2010r. przekazanie zestawów solarnych w użyczenie osobom fizycznych jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną z upoważnienia Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPP4/443-1928/10/AS z dnia 18 marca 2011r. Powiat ma prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją Programu na budynkach osób fizycznych, stosowanie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Poszczególne instalacje solarne będą zaliczone na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych Powiatu podlegających amortyzacji. Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT jednorazowa roczna korekta podatku naliczonego ma zastosowanie w przypadku nabycia towarów i usług zaliczane do środków trwałych podlegających amortyzacji o wartości początkowej przekraczającej 15 000 zł. Zgodnie z projektami i wstępnymi kosztorysami, które zostały sporządzone dla poszczególnych instalacji solarnych ustalono, że wartość początkowa poszczególnych instalacji solarnych montowanych na budynkach osób fizycznych nie będzie przekraczać kwoty 15 000 zł. W związku z czym Powiat nie będzie zobowiązany do dokonywania korekt kwot podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT i będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym Powiat otrzyma fakturę zakupu instalacji solarnej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Wnioskodawca prosi o udzielenie interpretacji dotyczącej techniki zwrotu podatku naliczonego w związku z montowaniem instalacji solarnych na budynkach osób fizycznych w następującej kwestii: Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całość kwoty podatku naliczonego (widniejącego na fakturze otrzymanej przez Wnioskodawcę za wykonanie instalacji solarnych) w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzyma fakturę od wykonawcy instalacji solarnych w przypadku gdy poszczególne instalacje solarne będą środkami trwałymi Wnioskodawcy o wartości początkowej nie przekraczającej 15 000 zł. Zdaniem Wnioskodawcy, poszczególne instalacje solarne montowane na budynkach osób fizycznych zaliczone będą na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych Powiatu podlegających amortyzacji. Zgodnie z projektami i wstępnymi kosztorysami, które zostały sporządzone dla poszczególnych instalacji solarnych ustalono, że wartość początkowa poszczególnych instalacji solarnych nie będzie przekraczać kwoty 15 000 zł. Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT jednorazowa roczna korekta podatku naliczonego ma zastosowanie w przypadku nabycia towarów i usług zaliczanych przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji o wartości początkowej przekraczającej 15 000 zł. W przypadku zaś nabycia instalacji solarnych związanych z czynnościami opodatkowanymi zostaną one zaliczone przez Powiat do środków trwałych podlegających amortyzacji o wartości początkowej poniżej 15 000 zł. W związku z czym Powiat nie będzie zobowiązany do dokonywania korekt kwot podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT i będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres (za miesiąc), w którym Powiat otrzyma fakturę za montaż instalacji solarnej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w prawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za: prawidłowe w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całość kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc w którym Wnioskodawca otrzymał fakturę od wykonawcy instalacji solarnych; nieprawidłowe w zakresie zasad zastosowania jednorazowej korekty rocznej na podstawie art. 91 ust. 2. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej. W świetle powyższego stwierdzić należy, iż każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich dla czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo - prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności. Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku. Stosownie do postanowień art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego. Art. 91 ust. 2 stanowi, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania. W myśl ust. 3 ww. artykułu korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy. Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Według ust. 7a ww. artykułu, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty. Art. 91 ust. 7b stanowi, że w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c. Natomiast w myśl art. 91 ust. 7 c ustawy o VAT, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy. Z treści wniosku wynika, że Powiat, będący zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym będzie realizował „..." w ramach którego między innymi zamontowane będzie 2349 instalacji solarnych na budynkach mieszkalnych osób fizycznych, które będą wykorzystywane jedynie na potrzeby własne gospodarstwa domowego w zakresie przygotowania ciepłej wody użytkowej. Pomiędzy Powiatem, a osobami fizycznymi uczestniczącymi w realizacji programu zostały zawarte umowy zgodnie z którymi osoby fizyczne zobowiązały się do współfinansowania realizacji projektu w wysokości do 15% wartości kosztorysowej montowanych instalacji solarnych w obrębie ich nieruchomości. Zestawy solarne zostaną zamontowane na budynkach osób fizycznych i oddane w użyczenie poszczególnym osobom fizycznym. Zapłatą za użyczenie jest wpłata własna uczestników programu poniesiona w formie zaliczki w wysokości do 15% wartości kosztorysowej montowanych instalacji solarnych w obrębie ich nieruchomości, od której został odprowadzony podatek VAT do Urzędu Skarbowego. Treść wniosku wskazuje, że Powiat ma prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją Programu na budynkach osób fizycznych, stosowanie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Poszczególne instalacje solarne będą zaliczone na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych Powiatu podlegających amortyzacji. Zgodnie z projektami i wstępnymi kosztorysami, które zostały sporządzone dla poszczególnych instalacji solarnych ustalono, że wartość początkowa poszczególnych instalacji solarnych montowanych na budynkach osób fizycznych nie będzie przekraczać kwoty 15 000 zł. Tym samym w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz regulacje prawne wynikające z zacytowanych przepisów stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzyma faktury - na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT. Treść wniosku wskazuje bowiem, że intencją Wnioskodawcy jest wykorzystanie nabywanych towarów i usług do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednocześnie należy zauważyć, że w przypadku zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług z czynności opodatkowanych do czynności zwolnionych lub niepodlegających Wnioskodawca zobowiązany będzie dokonać jednorazowej korekty w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia. W takiej sytuacji, dla instalacji solarnych o wartości poniżej 15 000 zł zaliczonych na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych Powiatu podlegających amortyzacji, zastosowanie znajdzie art. 91 ust. 7b i 7c, zgodnie z którym korekty (w przypadku zmiany przeznaczenia zakupionych towarów i usług) dokonuje się jednorazowo w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy. Zatem biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego oraz zacytowane przepisy nie sposób się zgodzić z twierdzeniem Wnioskodawcy, że: „Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT jednorazowa roczna korekta podatku naliczonego ma zastosowanie w przypadku nabycia towarów i usług zaliczanych przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji o wartości początkowej przekraczającej 15 000 zł.”. Jak już bowiem wskazano jednorazowa korekta, o której mowa w art. 91 ust. 7c dotyczy towarów i usług o wartości nieprzekraczającej 15 000zł, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za: prawidłowe w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całość kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc w którym Wnioskodawca otrzymał fakturę od wykonawcy instalacji solarnych; nieprawidłowe w zakresie zasad zastosowania jednorazowej korekty rocznej na podstawie art. 91 ust. 2. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.