IBPP4/443-944/10/AZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2010r. (data wpływu 29 czerwca 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lipca 2010r. (data wpływu 26 lipca 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia zapłaconego podatku VAT w zakresie nabyć objętych projektem pod nazwą „xxx.” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 czerwca 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia zapłaconego podatku VAT w zakresie nabyć objętych projektem pod nazwą „xxx.” Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 lipca 2010r. (data wpływu 26 lipca 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-944/10 AZ z dnia 13 lipca 2010r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca realizuje projekt współfinansowany z funduszy strukturalnych przyznanych Polsce w perspektywie finansowej na lata 2007-2013 pod nazwą „xxx” Nr umowy zzz W ramach tego projektu dofinansowaniu podlega oprócz kosztów związanych z personelem koszty związane z nabyciem towarów, materiałów, usług oraz niskocennych środków trwałych. Efekty tego projektu nie będą stanowiły przedmiotu sprzedaży, a powstała w ten sposób wiedza posłuży w przyszłości do projektowania rozwiązań technologicznych, które będą mogły być przedmiotem sprzedaży. W związku z tym towary i usługi nabywane w celu zrealizowania projektu związane są z realizacją przez Wnioskodawcę czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz zwolnionych. Instytut jest podatnikiem VAT czynnym i w ramach swojej ogólnej działalności wykonuje czynności objęte VAT, zwolnione i niepodlegające opodatkowaniu. Dysponentem zarządzającym prawami do wykorzystania efektów prac badawczych jest konsorcjum projektu w składzie: Instytut O,, O, Izba Gospodarcza, Stowarzyszenie Techniczne O. P.. Prawa w zakresie wykorzystania wyników projektu pozostają własnością Wnioskodawcy – lidera konsorcjum. Projekt jest realizowany na rzecz instytucji wdrażającej – Ośrodka Przetwarzania Informacji, jednak nie istnieje konkretny bezpośredni odbiorca wyników prac. Instytucja wdrażająca pełni rolę odbiorcy efektów prac, ale wyniki tych prac nie będą stanowiły jego własności. Nabywcami towarów i usług dokonywanych w ramach realizacji projektu są konsorcjanci. Efektem projektu będą opracowane raporty na temat energooszczędnych technologii oraz raport końcowy. Z efektów projektów korzystają konsorcjanci, podmioty zrzeszone w Platformie Technologicznej O. P. oraz inne podmioty branży odlewniczej w kraju. Efekty projektu będą udostępniane w postaci publikacji, informacji na stronach www w sposób nieodpłatny. Wnioskodawca nie przewiduje komercjalizacji wyników badań, sprzedaży licencji, patentów, ani konkretnych wdrożeń przemysłowych, gdyż te czynności nie są objęte problematyką realizowanego projektu. Wnioskodawca nie planuje żadnych obrotów w wyniku realizacji projektu. Projekt ten z założenia jest niedochodowy. W związku z realizacją projektu planuje się zakupy: materiałów biurowych, sprzętu komputerowego zlecenia usług o charakterze ekspertyzowym i cateringowym. Składniki majątkowe nabyte w trakcie realizacji projektu niezużyte podczas jego trwania (głównie sprzęt komputerowy) będą wykorzystane do czynności nieopodatkowanych lub niezwiązanych z VAT. Efekty projektu nie będą związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Wnioskodawca realizuje projekt w ramach konsorcjum, jest liderem projektu. Zakupy realizowane w ramach projektu dotyczą w takim samym stopniu Wnioskodawcy jak i konsorcjantów. Wnioskodawca jako lider konsorcjum jest dysponentem środków finansowych przyznanych w ramach projektu, przekazuje środki pozostałym konsorcjantom na podstawie zaakceptowanych przez Instytucję Wdrażającą wniosków o płatność. Wnioskodawca nie przekazuje konsorcjantom żadnych towarów ani usług wykonanych w ramach projektu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia zapłaconego podatku VAT w zakresie nabyć objętych przedstawionym projektem? Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie nabyć objętych wnioskiem nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. Podstawową przesłanką uniemożliwiająca takie odliczenie jest fakt, że powyższy projekt jest niedochodowy, efekty jego realizacji nie będą przedmiotem sprzedaży, umożliwia jedynie Wnioskodawcy realizację swojej działalności z uwagi na specyfikę w obszarze czynności zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazane prawo wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Z opisu przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt współfinansowany z funduszy strukturalnych przyznanych Polsce w perspektywie finansowej na lata 2007-2013 pod nazwą „xxx” Efekty tego projektu nie będą stanowiły przedmiotu sprzedaży, a powstała w ten sposób wiedza posłuży w przyszłości do projektowania rozwiązań technologicznych, które będą mogły być przedmiotem sprzedaży. W związku z tym towary i usługi nabywane w celu zrealizowania projektu związane są z realizacją przez Wnioskodawcę czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz zwolnionych. Instytut jest podatnikiem VAT czynnym i w ramach swojej ogólnej działalności wykonuje czynności objęte VAT, zwolnione i niepodlegające opodatkowaniu. Dysponentem zarządzającym prawami do wykorzystania efektów prac badawczych jest konsorcjum projektu w składzie: Instytut O., O. Izba Gospodarcza, Stowarzyszenie Techniczne O. P. Prawa w zakresie wykorzystania wyników projektu pozostają własnością Wnioskodawcy – lidera konsorcjum. Projekt jest realizowany na rzecz instytucji wdrażającej – Ośrodka Przetwarzania Informacji, jednak nie istnieje konkretny bezpośredni odbiorca wyników prac. Instytucja wdrażająca pełni rolę odbiorcy efektów prac, ale wyniki tych prac nie będą stanowiły jego własności. Nabywcami towarów i usług dokonywanych w ramach realizacji projektu są konsorcjanci. Efektem projektu będą opracowane raporty na temat energooszczędnych technologii oraz raport końcowy. Z efektów projektów korzystają konsorcjanci, podmioty zrzeszone w Platformie Technologicznej O. Polskiego oraz inne podmioty branży odlewniczej w kraju. Efekty projektu będą udostępniane w postaci publikacji, informacji na stronach www w sposób nieodpłatny. Wnioskodawca nie przewiduje komercjalizacji wyników badań, sprzedaży licencji, patentów, ani konkretnych wdrożeń przemysłowych, gdyż te czynności nie są objęte problematyką realizowanego projektu. Wnioskodawca nie planuje żadnych obrotów w wyniku realizacji projektu. Projekt ten z założenia jest niedochodowy. W związku z realizacją projektu planuje się zakupy: materiałów biurowych, sprzętu komputerowego zlecenia usług o charakterze ekspertyzowym i cateringowym. Składniki majątkowe nabyte w trakcie realizacji projektu niezużyte podczas jego trwania (głównie sprzęt komputerowy) będą wykorzystane do czynności nieopodatkowanych lub niezwiązanych z VAT. Efekty projektu nie będą związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Wnioskodawca realizuje projekt w ramach konsorcjum, jest liderem projektu. Zakupy realizowane w ramach projektu dotyczą w takim samym stopniu Wnioskodawcy jak i konsorcjantów. Wnioskodawca jako lider konsorcjum jest dysponentem środków finansowych przyznanych w ramach projektu, przekazuje środki pozostałym konsorcjantom na podstawie zaakceptowanych przez Instytucję Wdrażającą wniosków o płatność. Wnioskodawca nie przekazuje konsorcjantom żadnych towarów ani usług wykonanych w ramach projektu. Jak wskazano powyżej najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi podatku VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednocześnie oceny czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą odliczenia niezwłocznego, istotny jest bowiem zamiar z jakim dokonywany jest zakup towaru lub usługi w chwili nabycia. W omawianej sprawie, Wnioskodawca nie przewiduje wykorzystania efektów prac do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Jak wskazał Wnioskodawca Efekty projektu nie będą związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług dokonane w związku z realizacją projektu pod nazwą „xxx” Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego, w którym jednoznacznie wskazano, iż nabyte towary i usługi nie będą służyły prowadzeniu działalności opodatkowanej. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność (np. przeznaczenia efektów projektu do wykonywania czynności opodatkowanych). Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.