ILPB1/415-471/12-5/AG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2012 r. (data wpływu 2 maja 2012 r.), uzupełnionym w dniu 31 lipca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów, a także w kwestii dotyczącej obowiązku założenia działalności gospodarczej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 18 lipca 2012 r. znak ILPB1/415-471/12-3/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 23 lipca 2012 r., a w dniu 31 lipca 2012 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 27 lipca 2012 r.). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej. Należy do programu x. Aby stać się partnerem premium w ww. projekcie Zainteresowany musiał: wpłacić kwotę 9.000 zł oraz wprowadzić nowe osoby do programu. Nowo wprowadzone osoby robiąc zakupy, generują u Wnioskodawcy przychody finansowe. Zainteresowany ciągle się rozwija, organizuje szkolenia dla swojej grupy osób. W 2011 roku, Wnioskodawca osiągnął przychody na poziomie 26.753 zł z programu x. W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultaty czynności przez siebie podejmowanych w ramach programu x. Czynności te nie są wykonywane w miejscu i pod kierownictwem zlecającego tj. x. Program x jest programem lojalnościowym i dobrowolnym. Jedynie poniesione przez Wnioskodawcę nakłady jak i przez jego wypracowany team, mogą przynieść Wnioskodawcy korzyści finansowe, tak wiec ryzyko związane z tymi czynnościami jest minimalne a nawet żadne. Jedyne ryzyko związane jest z upadkiem całego programu. Brak nakładów w postaci realizowanych zakupów w ramach programu x nie generuje przychodów finansowych. Działanie w ramach tego programu rodzi pytanie na gruncie opłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych, czy podatek winien być opłacany tak jak opłaca go osoba prowadząca działalność gospodarczą, czy podatek od przychodów finansowych z uwzględnieniem kosztów ich uzyskania. W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie rozliczenia przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów. Czy uzyskane przychody i koszty finansowe Wnioskodawca jest zobowiązany wykazywać w zeznaniu rocznym w pozycji inne źródła? Czy kwota 9.000 zł to w przypadku Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu? Zdaniem Wnioskodawcy, każdy wydatek poniesiony w celu uzyskania przychodu to koszt uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kosztem uzyskania przychodu są również koszty, które służą zabezpieczeniu przyszłych przychodów. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa wyłącznie z kosztów, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, ale wpłaty pieniężne do nich nie należą. Zainteresowany wnioskuje z tego, iż kwotę 9.000 zł może zaliczyć jako kwotę bez której nie stał by się partnerem premium, a co za tym idzie nie mógłby uzyskać przychodu w takiej wysokości w jakiej uzyskał. W związku z tym, że Zainteresowany aktywnie uczestniczy w programie x, wprowadza nowe osoby i podmioty gospodarcze, wykonuje dla nich szkolenia, tworząc własne zespoły, to Jego zdaniem powinien prowadzić działalność gospodarcza, zgodnie z art. 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Na moment złożenia wniosku, Zainteresowany wykonywał ww. czynności w programie bez prowadzonej działalności, dlatego też uważa, że swoje przychody, jak i koszty finansowe winien wykazywać w pozycji 5 PIT-37 jako inne źródła. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Stosownie do art. 10 ust. 1 powołanej ustawy, źródłem przychodów są m.in.: pozarolnicza działalności gospodarcza (pkt 3), inne źródła (pkt 9). Natomiast stosownie do treści art. 5a pkt 6 powołanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Jednakże, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością (art. 5b ust. 1 cytowanej ustawy). Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Natomiast w myśl art. 22 ust. 1 powołanej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Należy do programu x, a aby stać się partnerem premium w ww. projekcie Zainteresowany musiał m.in. wpłacić kwotę 9.000 zł. W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultaty czynności przez siebie podejmowanych w ramach programu x. Czynności te nie są wykonywane w miejscu i pod kierownictwem zlecającego tj. x. Ryzyko związane z tymi czynnościami jest minimalne a nawet żadne. Jedyne ryzyko związane jest z upadkiem całego programu. Działanie w ramach tego programu rodzi pytanie Wnioskodawcy na gruncie opłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych, czy podatek winien być opłacany tak jak opłaca go osoba prowadząca działalność gospodarczą, czy podatek od przychodów finansowych z uwzględnieniem kosztów ich uzyskania. Wnioskodawca wyraził pogląd, iż dochód osiągany z powyższego tytułu oraz koszty jego uzyskania są związane ze źródłem przychodów – inne źródła. Wnioskodawca uważa, że winien je wykazywać w pozycji 5 PIT-37 jako inne źródła. Z powyższym poglądem należy się zgodzić. Jak wspomniano bowiem wcześniej, ustawodawca w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyróżnia kilka źródeł przychodów, a między nimi pozarolniczą działalność gospodarczą oraz inne źródła. Z przedstawionych informacji wynika, iż Zainteresowany otrzymuje przychody w związku z uczestnictwem w programie x. Przychody te nie są osiągane w ramach prowadzonej w tym zakresie działalności gospodarczej oraz nie wypełniają przesłanek definicji pozarolniczej działalności gospodarczej, wynikającej z zestawienia przepisów art. 5a pkt 6 oraz art. 5b ust. 1 cytowanej ustawy. Reasumując, mając na uwadze przedstawione informacje oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że uzyskane przychody i koszty finansowe Wnioskodawca jest zobowiązany wykazywać w zeznaniu rocznym PIT-37 w pozycji 5 - inne źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy. Natomiast kwota 9.000 zł jest w przypadku Wnioskodawcy kosztem uzyskania przychodu z tego źródła przychodów. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Tut. organ informuje, iż wniosek w części dotyczącej kwestii obowiązku założenia działalności gospodarczej został rozpatrzony w dniu 18 lipca 2012 r. postanowieniem nr ILPB1/415-471/12-2/AG. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.