ILPB1/415-541/10-3/AGr

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2010 r. (data wpływu 7 maja 2010 r.), uzupełnionym w dniu 12 maja 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia otrzymanej dotacji w 2009 r. – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 7 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia otrzymanej dotacji w 2009 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej zarejestrowanej Postanowieniem Sądu z dnia x 2009 r. Zainteresowana jest beneficjentem 5 projektów szkoleniowych finansowanych przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, w oparciu o otrzymane dofinansowanie, na podstawie zawartych umów w 2009 r. z Instytucją Pośredniczącą - Wojewódzkim Urzędem Pracy. Wspólnie z pozostałymi wspólnikami Wnioskodawczyni podpisuje umowy z Wojewódzkim Urzędem Pracy, ustanawia stosowne zabezpieczenia i bezpośrednio realizuje wyznaczone w budżecie Projektu zadania, związane z organizacją i zarządzaniem przebiegiem projektów. Zgodnie z poszczególnymi umowami o dofinansowanie projektów, Wnioskodawczyni posiada status beneficjenta. Zgodnie z ustawą z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 84, poz. 712) „beneficjentem" jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, której ustawa przyznaje zdolność prawną, realizująca projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych na podstawie decyzji lub umowy o dofinansowanie projektu. Wnioskodawczyni - beneficjent, na podstawie zawartych umów z Wojewódzkim Urzędem Pracy, realizuje obecnie następujące Projekty w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki: 1. Projekt „Organizator sprzedaży Internetowej - nowy zawód dla Ciebie. Projekt adresowany do osób odchodzących z rolnictwa" na podstawie umowy nr POKL x z dnia x 2009 r. oraz w oparciu o Aneks podpisany w 2010 r. przez Wnioskodawczynię dostosowujący umowę do zmian w przepisach ustawy o finansach publicznych obowiązującej od 1 stycznia 2010 r. 1.1 w ramach tego Projektu Wnioskodawczyni pełni rolę Koordynatora ds. Promocji i Doradcy Rekrutacyjnego otrzymując z tego tytułu wynagrodzenie ze środków budżetu Projektu, na podstawie wystawionej noty księgowej zgodnie z wymogami POKL, w wysokości średnio miesięcznie 1.127,00 zł; czasokres 15 m-cy. Stan faktyczny w zakresie wynagrodzeń brutto za 2009 r. – 4.500 zł; Stan zdarzeń przyszłych w 2010 r. wynagrodzenie łączne za 2010 r. – 12.400 zł. 2. Projekt „Szkolenia i doradztwo dla kadr zarządzających i pracowników przedsiębiorstw z terenu XXX", na podstawie umowy nr POKL x z dnia x 2009 r. oraz w oparciu o Aneks podpisany w 2010 r. przez Wnioskodawczynię dostosowujący umowę do zmian w przepisach ustawy o finansach publicznych obowiązującej od 1 stycznia 2010 r. 2.1 w ramach tego Projektu Wnioskodawczyni pełni rolę Kierownika Projektu otrzymując w tego tytułu wynagrodzenie ze środków budżetu Projektu, na podstawie wystawionej noty księgowej zgodnie z wymogami POKL, w wysokości średnio miesięcznie 1.440 zł; czasokres 24 m-ce. Stan faktyczny w zakresie wynagrodzeń brutto za 2009 r. - 8.640 zł; Stan zdarzeń przyszłych: w 2010 r. wynagrodzenie łączne – 17.280 zł; w 2011 r.; wynagrodzenie łączne 8.640 zł. 3. Projekt „Akademia aktywności zawodowej osób niepełnosprawnych – cykl zintegrowanych zajęć, dla kobiet po 45 roku życia zamieszkałych na terenie powiatu XXX", na podstawie umowy nr x z dnia x 2009 r. oraz w oparciu o Aneks podpisany w 2010 r. przez Wnioskodawczynię, dostosowujący umowę do zmian w przepisach ustawy o finansach publicznych, obowiązującej od 1 stycznia 2010 r. 3.1 w ramach tego Projektu Wnioskodawczyni pełni rolę Koordynatora ds. Monitoringu otrzymując w tego tytułu wynagrodzenie ze środków budżetu Projektu, na podstawie wystawionej noty księgowej, zgodnie z wymogami wysokości średnio miesięcznie 2.455 zł; czasokres 11 m-cy. Stan faktyczny w zakresie wynagrodzeń brutto za 2009 r. -11.250 zł; Stan zdarzeń przyszłych: w 2010 r. wynagrodzenie łączne – 15.750 zł. 4. Projekt „Dziecko potrafi, program edukacyjno-artystyczny na rzecz rozwoju Przedszkola wiejskiego w XXX", na podstawie umowy nr POKL. x z dnia x 2009 r. oraz w oparciu o Aneks podpisany w 2010 r. przez Wnioskodawczynię dostosowujący umowę do zmian w przepisach ustawy o finansach publicznych obowiązującej od 1 stycznia 2010 r. W projekcie tym Wnioskodawczyni nie otrzymuje wynagrodzenia. 5. Projekt „Ćwiczenia wyobraźni dla dorosłych i dzieci w wieku przedszkolnym". Projekt edukacyjno - artystyczny na rzecz rozwoju przedszkola gminnego w miejscowości XXX" na podstawie umowy POKL x z dnia x 2009 r. oraz w oparciu o Aneks podpisany w 2010 r. przez Wnioskodawczynię dostosowujący umowę do zmian w przepisach ustawy o finansach publicznych obowiązującej od 1 stycznia 2010 r. W projekcie tym Wnioskodawczyni nie otrzymuje wynagrodzenia. W 2010 r. - do dnia dzisiejszego, Wnioskodawczyni w odpowiedzi na ogłoszone konkursy przez Wojewódzki Urząd Pracy złożyła kolejne 6 wniosków projektowych, które jeśli otrzymają dofinansowanie zawierają w budżetach środki na wynagrodzenia dla właścicieli Spółki Jawnej z rozliczeniem na podstawie noty księgowej. Zgodnie z przepisem art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity wg stanu prawnego na 1 stycznia 2001r.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów operacyjnych służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r. Funkcję Instytucji Zarządzającej pełni minister właściwy do spraw rozwoju regionalnego. Zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 84, poz. 712), sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych. Począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r. programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, były finansowane do 31 grudnia 2009 r. według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r., o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy - środkami publicznymi są m. in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w tym na podstawie art. 5 ust. 3 pkt 2 środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybołówstwa. W myśl natomiast art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych, wydatkami budżetu państwa są m.in. dotacje, przez które ustawa ta rozumie w szczególności wskazane w art. 106 ust. 2 pkt 3a - podlegające szczególnym zasadom rozliczania wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt. 2, lub projektów realizowanych w ramach tych programów, zwane „dotacjami rozwojowymi". Na podstawie art. 200 ust. 4 ww. ustawy, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w tym środki Europejskiego Funduszu Społecznego, po ich przekazaniu w złotych na rachunek dochodów budżetu państwa, stanowiły dochody tego budżetu. Środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe przeznaczone na realizację programów operacyjnych były jak już wyżej wskazano wydatkami budżetu państwa jako tzw. dotacje rozwojowe, stąd zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyznane dotacje w omawianej sprawie są wolne od podatku dochodowego u jej bezpośrednich beneficjentów, w tym przypadku Wnioskodawczyni w zakresie zdarzeń faktycznych mających miejsce w 2009 r. Począwszy od dnia 1 stycznia 2010 r. programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, są finansowane według zasad określonych w zmienionych przepisach ustawy o finansach publicznych (ufp) z 27 sierpnia 2009 r. (Dz. U. Nr 157, poz. 1240). Na gruncie nowej ustawy o finansach publicznych środki przeznaczone na realizację programów operacyjnych, co do zasady nie zostały włączone do budżetu państwa, lecz stanowią jego odrębną część w formie budżetu środków europejskich. Wydatki na realizację projektów finansowanych z udziałem środków unii europejskiej - w części odpowiadającej wkładowi środków europejskich - dokonywane są w formie płatności, natomiast w części odpowiadającej wkładowi krajowemu, towarzyszącemu wkładowi środków europejskich, są dokonywane w formie dotacji celowej dla beneficjentów. W myśl art. 186 ufp środki publiczne (zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 2 i 3 ufp) pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, są przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich. Zgodnie z art. 127 ust. 2 pkt 5 ufp w formie dotacji celowej są wydatkowane środki przeznaczone na współfinansowanie w ramach przyznanego beneficjentowi dofinansowania. W przypadku projektów na realizację których Wnioskodawczyni zawarła umowy z WUP Poznań, dofinansowanie jest wypłacane w formie zaliczki, zawiera ono w sobie zarówno wkład UE jak i wkład krajowy w relacji 85% -15%, Współfinansowanie krajowe (15% dofinansowania) przekazywane jest w formie dotacji celowej- zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. (tekst jednolity wg stanu prawnego na 1 października 2010 r.), dotacja celowa wolna jest od podatku dochodowego, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, jako otrzymana z budżetu Państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, Część dofinansowania dotycząca wkładu Unii Europejskiej przekazywana w formie płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich przez bank x (85% dofinansowania) zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (tekst jednolity wg stanu prawnego na 1 października 2010 r.), jest wolna od podatku dochodowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie sposobu rozliczenia otrzymanej dotacji w 2009 r. Czy wynagrodzenie Wnioskodawczyni, wspólnika spółki jawnej, jednocześnie bezpośredniego beneficjenta otrzymanego dofinansowania w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, w ramach projektów realizowanych z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego w zakresie zdarzeń faktycznych (2009 r.) na podstawie przepisu art. 21 ust.1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyznane dotacje w omawianej sprawie są wolne od podatku dochodowego u jej bezpośrednich beneficjentów, w tym przypadku Wnioskodawczyni w zakresie zdarzeń faktycznych mających miejsce w 2009 r. (wypłata wynagrodzeń za okres X-XII 2009 r. na rzecz Wnioskodawczyni na podstawie noty księgowej). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Stosownie natomiast do przepisu art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a - 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Zatem w świetle ww. przepisów otrzymana dotacja na realizację projektu, co do zasady, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów (Narodowej Strategii Spójności) służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007 - 2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r. Program ten jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego. Funkcję Instytucji Zarządzającej pełni minister właściwy do spraw rozwoju regionalnego. Zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658 ze zm.) sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych. Począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r., programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, są finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy – środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w tym na podstawie art. 5 ust. 3 pkt 2 środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybołówstwa. W myśl natomiast art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych wydatkami budżetu państwa są dotacje, przez które ustawa ta rozumie w szczególności wskazane w art. 106 ust. 2 pkt 3a tego aktu prawnego podlegające szczególnym zasadom rozliczania wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2 lub projektów realizowanych w ramach tych programów. Na podstawie art. 200 ust. 4 ww. ustawy, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w tym środki Europejskiego Funduszu Społecznego, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, stanowią dochody tego budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów i projektów, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa jako dotacje. Jednocześnie należy zaznaczyć, że na podstawie ustawy o finansach publicznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2009 r. środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe, przeznaczone na realizację programów operacyjnych jako dotacje są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia przedmiotowego ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak tylko u jej bezpośredniego beneficjenta, czyli podmiotu, który bezpośrednio realizuje projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych w oparciu o decyzję lub umowę o dofinansowanie projektu. Należy w tym miejscu zwrócić uwagę na definicję „beneficjenta” zawartą w przepisach ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, zgodnie z którą beneficjentami mogą być osoby fizyczne, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, realizujące projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych na podstawie decyzji lub umowy o dofinansowane projektu. W świetle powyższego, jeżeli w związku z realizacją programu operacyjnego, objętego okresem programowania 2007- 2013, jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą Wnioskodawczyni jest benficjentem środków (dotacji) otrzymanych z budżetu państwa to środki te stanowią przychód z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony jednakże od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odnosząc się do opodatkowania wynagrodzenia Wnioskodawczyni - będącej w swoich projektach: Koordynatorem ds. Promocji i Doradcą Rekrutacyjnym, Kierownikiem Projektu, Koordynatorem ds. Monitoringu - należy zauważyć, że Zainteresowana realizuje projekty w ramach prowadzonej działalność gospodarczej, uzyskując przychody z tej działalności, a nie jako zatrudniona do realizacji przedmiotowych projektów. Wskazać należy, iż osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, uzyskująca wynagrodzenie w związku z realizacją projektu finansowanych ze środków unijnych, uzyskuje z tego tytułu przychód zaliczony do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zatem, otrzymane dofinansowanie dotyczące pracy własnej Wnioskodawczyni, nie stanowi dla Niej wynagrodzenia, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony z opodatkowania na podstawie cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zauważyć, iż wcześniej powoływana ustawa z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), została zmieniona ustawą z dnia 27 sierpnia 2009 r. przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241). Jako termin wejścia w życie nowelizacji, poza wyjątkami, wskazano dzień 1 stycznia 2010 r. Wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia dotacji, które zostaną otrzymane w 2010 r. i 2011 r. rozstrzygnięto w dniu 29 lipca 2010 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-541/10-4/AGr. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.