ILPB2/4511-1-160/16-2/AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2016 r. (data wpływu 4 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 4 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Dnia 26 czerwca 2008 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni, który pozostawił w spadku udział wielkości 1/4 części we własnościowym spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego, znajdującego się w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej. Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 2 lutego 2010 r. (sygn. akt ) spadek po mężu w częściach równych nabyła Wnioskodawczyni oraz córka. Dnia 15 lutego 2011 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa przeniosła na Zainteresowaną oraz na innych udziałowców własność przedmiotowego lokalu mieszkalnego na mocy art. 1714 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 r.(Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1116, z późn. zm.). Z tego tytułu poniesiono jedynie opłaty związane z wpisami w księgach wieczystych oraz czynnościami notarialnymi. Tym samym Wnioskodawczyni została współwłaścicielką w 1/8 części przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Dnia 18 marca 2015 r. Zainteresowana sprzedała swój udział innemu współwłaścicielowi lokalu za kwotę 13 500,00 PLN. Dnia 15 stycznia 2016 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego przypomniał Zainteresowanej na piśmie, że w związku ze sprzedażą w 2015 r. nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w terminie do dnia 30 kwietnia 2016 r. Zainteresowana jest zobowiązana do złożenia zeznania rocznego na formularzu PIT-39, w którym wykaże powyższą sprzedaż (znak sprawy). Wnioskodawczyni nadmienia, że w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nie była prowadzona działalność gospodarcza, zaś Zainteresowana nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek złożenia zeznania rocznego na formularzu PIT-39 za 2015 r., w którym wykaże sprzedaż swojego udziału w lokalu mieszkalnym? Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ciąży na Niej obowiązek złożenia zeznania rocznego na formularzu PIT-39 za 2015 r., w którym powinna wykazać sprzedaż swojego udziału w lokalu mieszkalnym, ponieważ współwłaścicielką przedmiotowej nieruchomości stała się w 2008 r., a więc sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W 2011 r. dokonano jedynie przekształcenia własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność na mocy art. 1714 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 r. z tytułu tego poniesiono tylko opłaty związane z wpisami w księgach wieczystych oraz czynnościami notarialnymi. W obowiązujących przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. brak jest definicji nabycia, zaś w podobnych sprawach Dyrektorzy Izb Skarbowych przyjmowali interpretacje, zgodnie z którymi przekształcenie własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność nie jest nabyciem w rozumieniu tejże ustawy. Wnioskodawczyni na potwierdzenie własnego stanowiska w sprawie przywołuje nw. interpretacje indywidualne: Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 kwietnia 2009 r., nr IPPB1/415-251/08-2/AŻ; Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 czerwca 2012 r., nr nr IPPB4/415-278/12-4/JK; Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 października 2013 r., nr IBPBII/2/415-708/13/ŁCz; Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 8 października 2013 r., nr ITPB2/415-699/13/KK; Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 lutego 2014 r., nr IBPBII/2/415-1196/13/JG; Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 marca 2014 r. nr IPPB4/415-35/14-2/MS; Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 czerwca 2014 r., nr IPPB4/415-421/14-2/MS; Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 stycznia 2015 r., nr IBPBII/2/415-935/14/MZa. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W świetle powyższego uregulowania każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana nabyła w spadku po zmarłym mężu w dniu 26 czerwca 2008 r. udział we własnościowym spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego. Na podstawie prawomocnego postanowienia sądowego z dnia 2 lutego 2010 r. spadek odziedziczyła Zainteresowana wraz z córką w równych częściach. Spółdzielnia Mieszkaniowa 15 lutego 2011 r. przeniosła na Zainteresowaną i innych udziałowców własność przedmiotowego lokalu mieszkalnego. W związku z powyższym Wnioskodawczyni stała się właścicielką 1/8 części przedmiotowego lokalu mieszkalnego. W dniu 18 marca 2015 r. Zainteresowana sprzedała swój udział innemu współwłaścicielowi lokalu. W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że udział we własnościowym spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego Zainteresowana nabyła 26 czerwca 2008 r. z datą śmierci męża. Ponadto wyjaśnić należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Podkreślić należy, że w sytuacji, w której Wnioskodawczyni nabyła udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego udziału na rzecz Wnioskodawczyni, w trybie art. 1714 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1116, z późn. zm.), za datę nabycia lokalu, potrzebną do obliczenia 5-letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że przeniesienie w 2011 r. przez Spółdzielnię Mieszkaniową na Zainteresowaną udziału we własności lokalu mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia udziału w lokalu mieszkalnym należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, co w przedmiotowej sprawie nastąpiło z chwilą śmierci męża Zainteresowanej a więc 26 czerwca 2008 r. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz przywołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że odpłatne zbycie udziału w przedmiotowym lokalu nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, z uwagi na upływ pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. od 2008 r. W konsekwencji Zainteresowana nie ma obowiązku złożenia za rok 2015 formularza PIT-39 i wykazania w nim przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.