ILPB3/423-314/13-7/KS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 26 czerwca 2013 r. (data wpływu 3 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego (pytanie nr 2) – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 23 września 2013 r. (data wpływu 24 września 2013 r.) oraz z 4 października 2013 – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego. Ośrodek X jest samorządową wojewódzką osobą prawną, działającą na obszarze województwa ego na podstawie ustawy z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (Dz.U. Nr 251, poz. 2507 ze zm.) oraz statutu nadanego przez Zarząd Województwa ego uchwałą nr 3174/2013 z dnia 22 marca 2013 r. Szczegółową strukturę organizacyjną Ośrodka określa Regulamin Organizacyjny Ośrodka . X realizuje zadania administracji rządowej w zakresie doradztwa rolniczego na zasadach określonych w ustawie z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (Dz.U. Nr 251, poz. 2507 ze zm.). Ustawa o jednostkach doradztwa rolniczego stanowi, że jednostki te realizują działania w zakresie rolnictwa, rozwoju wsi, rynków rolnych oraz wiejskiego gospodarstwa domowego, mające na celu poprawę poziomu dochodów rolniczych oraz podnoszenie konkurencyjności rynkowej gospodarstw rolnych, wspieranie zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, a także podnoszenie kwalifikacji zawodowych rolników i innych mieszkańców obszarów wiejskich. Działalność statutowa X w ww. zakresie finansowana jest z dotacji celowej przyznanej na podstawie umowy zawartej z Wojewodą m w oparciu o art. 150 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 157, poz. 1240), otrzymanej z budżetu państwa, w tym na wynagrodzenia dla pracowników i utrzymanie jednostki. Ośrodek może ponadto otrzymywać dotacje podmiotowe z budżetów jednostek samorządu terytorialnego (dotychczas nie wystąpiła taka sytuacja). X prowadzi również odpłatną działalność gospodarczą, w ramach zadań określonych w statucie (usługi szkoleniowe, doradcze, hotelowe i gastronomiczne, wystawiennicze, wynajem, usługi laboratoryjne, usługi poligraficzne i wydawnicze, badawcze), działalność rolniczą (produkcja i uprawy) oraz uzyskuje przychody z innych źródeł. Uzyskane dochody X przeznacza na dofinansowanie działalności statutowej (doradztwo rolnicze), nie zaliczając do nich dotacji celowej oraz dochodów z działalności rolniczej. W najbliższym czasie Wnioskodawca planuje ponieść wydatki w związku z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników X , np. w formie finansowania studiów podyplomowych, kursów przygotowawczych, szkoleń itp. Kwoty wydatkowane na ten cel pochodzić mają z dochodów zwolnionych z podatku dochodowego od osób prawnych, w związku z finansowaniem działalności statutowej. Pismem stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca doprecyzował, że pytanie nr 1 obejmuje swoim zakresem wszystkie dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę, tj. z nieodpłatnej realizacji zadań objętych dotacją celową, z pozostałej odpłatnej działalności gospodarczej oraz dochody z innych źródeł (z wyłączeniem samej dotacji celowej oraz dochodów z działalności rolniczej). Dochody te przeznaczane będą i wydatkowane na działalność statutową, zbieżną z celami określonymi przez ustawodawcę (zarówno nieodpłatną, jak i odpłatną realizację zadań z zakresu doradztwa rolniczego). Dotacja celowa wypłacana jest przez Wojewodę ego na podstawie umowy z dnia 7 stycznia 2013 r. Dotacja celowa przeznaczona jest na realizację zadań administracji rządowej w zakresie doradztwa rolniczego, w tym na wynagrodzenia pracowników i utrzymanie jednostek. Źródłem pochodzenia środków, otrzymanych z dotacji celowej jest budżet państwa. Warunki otrzymania dotacji celowej określa ustawa z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (art. 11 ust. 2) oraz ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (art. 150). Ponadto, na pytanie czy cele określone w statucie Wnioskodawcy mieszczą się w katalogu celów wymienionych w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) Wnioskodawca wskazał, że niektóre cele określone w statucie mieszczą się w katalogu celów wymienionych w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4, np. działalność oświatowa (szkolenia dla rolników i innych mieszkańców obszarów miejskich, podnoszenie kwalifikacji zawodowych rolników i innych mieszkańców obszarów wiejskich, kursy przygotowujące do uzyskania tytułów kwalifikacyjnych w zawodach przydatnych do prowadzenia działalności rolniczej), działalność naukowa (prowadzenie doświadczalnictwa odmianowego w ramach porejestrowego doświadczalnictwa odmianowego, analiza przemian w zakresie poziomu i jakości produkcji rolniczej i funkcjonowania gospodarstw rolnych). Dodatkowo Wnioskodawca w ww. piśmie przeformułował pytanie nr 2 którego treść przedstawiono poniżej. Pismem z 4 października 2013 r. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że pytanie nr 1 nie obejmuje swoim zakresem dotacji celowej, otrzymanej przez jednostki doradztwa rolniczego na podstawie art. 11 ust. 2 ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Ośrodek ma prawo do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przy założeniu, że uzyskiwane dochody przeznacza na statutową działalność? – w zakresie stanu faktycznego. Czy środki przeznaczone i wydatkowane przez Ośrodek na podnoszenie kwalifikacji zawodowych swoich pracowników, korzystać będą ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? – w zakresie zdarzenia przyszłego. Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. Wniosek w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną wydaną w dniu 10 października 2013 r. sygn. ILPB3/423-314/13-6/KS. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, kulturalna i ochrony środowiska, w części przeznaczonej na te cele. Stosownie natomiast do treści art. 17 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy, zwolnienie o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach. Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie i wydatkowanie środków na podnoszenie kwalifikacji zawodowych swoich pracowników (studia podyplomowe, kursy, szkolenia, itp.) korzystać będzie ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy, albowiem służyć będzie właściwej i rzetelnej realizacji celów statutowych (merytoryczna kompetencja osób realizujących cele), zbieżnych z celami preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej, np. oświatowej (prowadzenie kursów przygotowujących do uzyskania tytułów kwalifikacyjnych w zawodach przydatnych do prowadzenia działalności rolniczej, szkolenia dla rolników, itp.), naukowej (prowadzenie doświadczalnictwa odmianowego w ramach porejestrowego doświadczalnictwa odmianowego, itp.). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (…) - art. 7 ust. 2 tej ustawy. Z ww. regulacji wynika, że dochód podatkowy stanowi różnicę pomiędzy osiągniętym przychodem a kosztami jego uzyskania. Co istotne, dochód podatkowy ustalany jest wyłącznie na podstawie przepisów prawa podatkowego. Wpływ na wysokość dochodu podatkowego mają bowiem tylko wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody i koszty uzyskania przychodów, zasady przypisywania ich do danego roku podatkowego oraz przewidziane w tej ustawie zwolnienia i ulgi podatkowe. Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł, z których dochód jest wolny od podatku oraz kosztów uzyskania tych przychodów (art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy). Oznacza to, że dochody wolne od podatku nie są uwzględniane przy wyliczeniu podstawy opodatkowania (straty). Wskazać także należy, że taka, a nie inna konstrukcja przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powoduje, że kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po pierwsze – przychód, a po drugie – koszty jego uzyskania. I tak, przychodami podatkowymi, o których mowa w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, a w zakresie przychodów związanych z działalnością gospodarczą także przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Natomiast z treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…). Ustalony dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten, zawiera katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo -techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele. Podkreślenia wymaga, że ramy omawianego zwolnienia wyznaczone zostały przez art. 17 ust. 1a pkt 2 i art. 17 ust. 1b ww. ustawy. Stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 tejże ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach. W myśl art. 17 ust. 1b ww. ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów. Z powyższych przepisów wynika zatem, że omawiane zwolnienie jest zwolnieniem warunkowym. Aby skorzystać z tego zwolnienia konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek: podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową (przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności) określoną w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej wymienione w tym przepisie, dochody muszą być - bez względu na termin – wydatkowane na te cele, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu, podatnik nie został ujęty w katalogu zawartym w art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochód przeznaczony na cele statutowe nie pochodzi ze źródeł wskazanych w art. 17 ust. 1a tej ustawy. Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia, ale także wydatkowania osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli podatnik przeznaczy i wydatkuje środki na realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinno charakteryzować tożsamość celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował. Należy wskazać, że zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu. Ważny jest cel na jaki dochód ten jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia; źródłem dochodów mogą być np. dochody z działalności statutowej, jak i z działalności pozastatutowej. Zaznaczyć należy, że określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne, jasne i nie budzące wątpliwości, gdyż organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu (lub innego aktu regulującego zakres działania podmiotu). Przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy wskazuje, że Ośrodek jest samorządową osobą prawną, działającą na podstawie ustawy z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego oraz statutu nadanego przez Zarząd Województwa ego. Wnioskodawca realizuje zadania administracji rządowej w zakresie doradztwa rolniczego na zasadach określonych w ustawie o jednostkach doradztwa rolniczego. Działalność statutowa w ww. zakresie finansowana jest z dotacji celowej przyznanej na podstawie umowy zawartej z Wojewodą w oparciu o ustawę o finansach publicznych, otrzymanej z budżetu państwa, w tym na wynagrodzenia pracowników i utrzymanie jednostki. Ponadto, z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi również odpłatną działalność gospodarczą, w ramach zadań określonych w statucie (usługi szkoleniowe, doradcze, hotelowe i gastronomiczne, wystawiennicze, wynajem, usługi laboratoryjne, usługi poligraficzne i wydawnicze, badawcze), działalność rolniczą (produkcja i uprawy) oraz uzyskuje przychody z innych źródeł. Uzyskane dochody Wnioskodawca przeznacza na dofinansowanie działalności statutowej (doradztwo rolnicze), nie zaliczając do nich dotacji celowej oraz dochodów z działalności rolniczej. Wnioskodawca wskazał również, że niektóre cele określone w statucie mieszczą się w katalogu celów wymienionych w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, np. działalność oświatowa (szkolenia dla rolników i innych mieszkańców obszarów miejskich, podnoszenie kwalifikacji zawodowych rolników i innych mieszkańców obszarów wiejskich, kursy przygotowujące do uzyskania tytułów kwalifikacyjnych w zawodach przydatnych do prowadzenia działalności rolniczej), działalność naukowa (prowadzenie doświadczalnictwa odmianowego w ramach porejestrowego doświadczalnictwa odmianowego, analiza przemian w zakresie poziomu i jakości produkcji rolniczej i funkcjonowania gospodarstw rolnych). Z dalszej części wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje ponieść wydatki w związku z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników, np. w formie finansowania studiów podyplomowych, kursów przygotowawczych, szkoleń itp. W odniesieniu do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zadał pytanie czy środki przeznaczone i wydatkowane przez Wnioskodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych swoich pracowników, korzystać będą ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia działalności oświatowej czy naukowej. Uzasadnione jest zatem, posługiwanie się w tym przypadku wykładnią gramatyczną. Zgodnie z definicją przedstawioną w Słowniku Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 1997 –„oświata” to wykształcenie, znajomość nauk, stan wiedzy o społeczeństwie, podnoszenie poziomu umysłowego społeczeństwa, upowszechnianie wiedzy: krzewić, szerzyć oświatę. Przez oświatę należy rozumieć proces kształcenia, upowszechnienia wiedzy i kultury w społeczeństwie. Działalnością oświatową jest ogół podejmowanych zadań dydaktyczno – wychowawczych służących rozwojowi wiedzy i postaw społecznych. Nauka wg Słownika Języka Polskiego PWN, http://sjp.pwn.pl/), to ogół wiedzy ludzkiej ułożonej w system zagadnień, a także dyscyplinę badawczą odnoszącą się do pewnej dziedziny rzeczywistości. Cele statutowe danego podatnika powołującego się na możliwość zastosowania do jego dochodów art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały unormowane w prawie określającym jego byt i działanie. Prawo to określa cele – zadania danego podmiotu, które wskazywane są następnie w jego statucie. Nie jakikolwiek więc zapis statutu, ale wyłącznie mieszczący się w prawem określonych granicach właściwości i celu działania adresata prawa, stanowi cel statutowy, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy. W przeciwnym przypadku, gdyby nie zaakceptować prezentowanej wykładni, za pomocą określonych zapisów statutowych podatnik mógłby relatywnie dowolnie kształtować zakres możliwości zastosowania zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, co należy uznać za niedopuszczalne. Jeżeli więc podatnik powołuje się na okoliczność przeznaczenia dochodów na zapisane w jego statucie cele przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, to zbadania wymaga czy stanowią one cele statutowe w granicach przewidzianych przez normujące w tym przedmiocie prawo. Podkreślić należy, że art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, stanowi o celu statutowym a nie jego następstwach czy też konsekwencjach. Podatkowo znaczącymi celami są więc wymienione w nim rodzaje – przedmioty działalności podatnika, a nie skutki, które mogą powodować. W szczególności, w przepisie tym ustawodawca nie stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody przeznaczone na np. podniesienie kwalifikacji zawodowych pracowników, albowiem służyć one będą właściwej i rzetelnej realizacji celów statutowych. Czym innym jest prowadzenie działalności np. oświatowej, naukowej aniżeli jej wspieranie i popieranie. Jeżeli nawet poprzez swoje działania nie będące działalnością oświatową, podatnik przyczyni się do powstania skutku w postaci określonego efektu oświatowego, nie będzie to implikowało uzasadnionej konstatacji, że wykonywał zgodnie z obowiązującym prawem działalność oświatową. Działania związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników, np. w formie finansowania studiów podyplomowych, kursów przygotowawczych, szkoleń itp. można jedynie uznać za działania mające na celu usprawnienie działalności Ośrodka przez podniesienie poziomu wiedzy swoim pracowników. Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca słusznie zauważa, że „służyć będzie właściwej i rzetelnej realizacji celów statutowych (merytoryczna kompetencja osób realizujących cel), zbieżnych z celami preferowanej przez ustawodawcę działalności oświatowej (…)”, jednakże tego rodzaju działania nie mieszczą się w zakresie celów statutowych Ośrodka, gdyż za cel ten nie można uznać samego funkcjonowania Ośrodka jako podmiotu prawa prowadzącego działalność. W ocenie Organu, dochodu przeznaczonego (a następnie wydatkowanego) na podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracowników, np. w formie finansowania studiów podyplomowych, kursów przygotowawczych, szkoleń itp. nie można uznać za dochód zwolniony od podatku na podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 4 i ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przeznaczenie dochodu na podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracowników służy usprawnieniu działalności Ośrodka przez podniesienie poziomu wiedzy swoich pracowników. Zatem tego rodzaju działania nie mieszczą się w zakresie celów statutowych Ośrodka, które wyznacza statut nadany przez Zarząd Województwa. Jednocześnie należy dodać, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej), dlatego też muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek rozszerzająca wykładnia w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna. Wobec powyższego, dochód przeznaczony i wydatkowany przez Wnioskodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych swoich pracowników – jako niezwiązany ściśle z realizacją celów statutowych nie będzie korzystał ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.