ILPB3/423-549/10-4/KS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2010 r. (data wpływu 21 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaną dotacją – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 20 sierpnia 2010 r. (data wpływu: 23.08.2010 r. ) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaną dotacją. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca podpisał umowę o dofinansowanie w dniu 31.07.2009 r. w ramach działania 8.1. programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka. Spółka otrzymała dofinansowanie na wytworzenie innowacyjnych e-usług, w ramach którego refundowane są w 85% kwalifikowane koszty operacyjne i zakup środków trwałych w okresie 2 lat realizacji Projektu. Definicja dofinansowania zawarta w umowie o dofinansowanie określana jest jako wsparcie udzielone Beneficjentowi ze środków publicznych w formie dotacji rozwojowej, o której mowa w art. 106 ust. 2 pkt 3a ustawy o finansach publicznych. Spółka realizuje zadania, a tym samym ponosi koszty realizacji Projektu zgodnie z harmonogramem rzeczowo - finansowym, w którym wyszczególnionych zostało 8 etapów w okresie od 05.03.2009 r. do 28.02.2011 r. Spółka realizuje obecnie IV etap Projektu, a do chwili obecnej otrzymała refundację poniesionych wydatków za zrealizowanie w terminie 05.03.2009 - 30.06.2009 I etapu Projektu oraz zaliczkę dotyczącą II etapu Projektu zrealizowanego w terminie 01.07.2009-30.10.2009 r. Do Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości wpłynęły wnioski o płatność pośrednią, będące rozliczeniem realizacji etapu II oraz etapu III Projektu – realizowanego od 01.11.09-31.12.09 r. Obecnie oczekują one na weryfikację w celu ostatecznego zaakceptowania kosztów kwalifikowanych poniesionych w ramach etapu II i etapu III Projektu, a które dotyczą poniesionych kosztów na bieżącą działalność operacyjną za 2009 rok. Wnioskodawca rozliczył podatek dochodowy od osób prawnych za rok 2009 w terminie i złożył w dniu 31.03.2010 r. deklarację CIT-8 za 2009 r., w której rozliczone zostały koszty uzyskania przychodu z uwzględnieniem kosztów rozliczenia dotacji zgodnie z wpływem refundacji i zaliczki na konto Spółki przed dniem 31.03.2010 r. Pismem stanowiącym uzupełnienie, Spółka doprecyzowała, iż koszty poniesione w roku 2009 na realizację etapów Projektu w ramach działania 8.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, zwrócone w formie refundacji i pokryte z otrzymanej zaliczki, Spółka wyłączyła z podatkowych kosztów uzyskania przychodów w wysokości otrzymanej refundacji. Otrzymaną refundację i zaliczkę Spółka przeznaczyła na zakup środków trwałych, od których została naliczona amortyzacja zgodnie z art. 16k ust. 7 ustawy i na bieżącą działalność Spółki w celu wytworzenia innowacyjnych e-usług. Natomiast refundacja otrzymywana w roku 2010, a dotycząca rozliczenia roku 2009 jest wyłączona z podatkowych przychodów roku 2010 i jednocześnie dokonywane są korekty zeznania CIT-8 za rok 2009 w zakresie kosztów uzyskania przychodów w wysokości uzyskanej refundacji w roku 2010 za rok 2009 zgodnie z terminami wpływu refundacji na konto Spółki w 2010 r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić i przewidzieć terminu zakończenia weryfikacji wniosków o płatność, a tym samym terminu wpływu refundacji za zrealizowane etapy projektu i poniesione koszty w 2009 r. Czy Spółka powinna po kolejnym wpływie refundacji na Jej konto każdorazowo w 2010 i 2011 roku dokonywać korekty deklaracji CIT za 2009 r.? Zdaniem Wnioskodawcy, postępuje On zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych 2009 r. oraz z art. 17 ust. 1 pkt 21, 52 i 53 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych 2010 r. Dlatego Spółka uważa, iż niezwłocznie po wpływie refundacji 85% kosztów kwalifikowanych Projektu w ramach przyznanej dotacji na konto Spółki, powinna Ona dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów 2009 r. oraz złożyć korektę deklaracji CIT 2009. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka w ramach programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka zawarła w lipcu 2009 r. umowę z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości, w ramach której otrzymała dofinansowanie na wytworzenie innowacyjnych e-usług. W związku z przedmiotową umową refundowane są w 85% kwalifikowane koszty operacyjne i zakup środków trwałych w okresie 2 lat realizacji Projektu. Do chwili obecnej Spółka otrzymała refundację poniesionych wydatków za zrealizowanie w terminie 05.03.2009 - 30.06.2009 I etapu Projektu oraz zaliczkę dotyczącą II etapu Projektu zrealizowanego w terminie 01.07.2009-30.10.2009 r. Otrzymaną refundację i zaliczkę Spółka przeznaczyła na zakup środków trwałych, od których została naliczona amortyzacja, zgodnie z art. 16k ust. 7 ustawy i na bieżącą działalność Spółki w celu wytworzenia innowacyjnych e-usług. Obecnie Spółka oczekuje na weryfikację przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości wniosku o płatność pośrednią w celu ostatecznego zaakceptowania kosztów kwalifikowanych poniesionych w ramach etapu II i etapu III Projektu, a które dotyczą poniesionych kosztów na bieżącą działalność operacyjną za 2009 rok. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie definiuje pojęcia przychód podatkowy. Art. 12 ww. ustawy zawiera przykładowe wyliczenie różnych rodzajów przychodów. Powyższy przepis nie jest zatem przepisem definiującym przychody. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do przykładowego wyliczenia w art. 12 ust. 1 powołanej ustawy przysporzeń majątkowych „w szczególności” zaliczanych do tej kategorii. Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Środki finansowe, które Spółka otrzymała w 2009 r. i otrzyma w 2010 r. w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, co do zasady, stanowią przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w dacie ich otrzymania. Jednakże, wartość otrzymanej dotacji jest jednocześnie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym. Istotą interpretacji nie jest rozstrzyganie problemu dot. zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, a rozstrzygnięcie, czy Spółka po kolejnym wpływie refundacji na Jej konto każdorazowo w 2010 r. i 2011 r. będzie zobowiązana do korekty za 2009 r. Odnosząc się do kwestii podatkowego ujmowania kosztów wskazać należy, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. Spółka wskazała, iż otrzymaną refundację i zaliczkę przeznaczyła na zakup środków trwałych, od których została naliczona amortyzacja, zgodnie z art. 16k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W myśl powyższego przepisu art. 16k ust. 7 ustawy, podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3 - 8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a -16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie – art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy stanowi natomiast, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.). Wydatki i koszty sfinansowane bezpośrednio z przychodu o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53 podlegają wyłączeniu z kategorii kosztów uzyskania przychodów. Należy przy tym wyodrębnić dwa przypadki: gdy otrzymane środki otrzymane w formie zaliczki są przeznaczone na pokrycie bieżących wydatków – wydatki te nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, gdy otrzymane środki stanowią refundację kosztów kwalifikowanych, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów – ich otrzymanie skutkuje koniecznością dokonania wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków w momencie otrzymania dofinansowania. Biorąc pod uwagę powyższe, nie sposób zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż niezwłocznie po wpływie refundacji 85% kosztów kwalifikowanych Projektu w ramach przyznanej dotacji, w 2010 r. powinien On dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów 2009 r. oraz złożyć korektę deklaracji CIT – 8 za ten rok. W zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków bezpośrednio związanych z realizowanym Projektem, które zostaną Spółce zrefundowane w 2010 r. i 2011 r., zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Natomiast refundacja tych kosztów, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów –skutkuje koniecznością ich wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów w momencie otrzymania dofinansowania. W konsekwencji, koszty sfinansowane bezpośrednio ze środków, z których dochód wolny jest od podatku (z otrzymanej zaliczki), podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Również wydatki poniesione, zaliczone w dacie poniesienia do kosztów uzyskania przychodów, zrefundowane, podlegają wyłączeniu z tych kosztów, ale dopiero w momencie otrzymania dofinansowania (art. 16 ust. 1 pkt 58 tej ustawy) bez konieczności dokonywania korekt wstecz. Wyłączenie wydatków objętych dofinansowaniem z kosztów uzyskania przychodów powinno nastąpić w miesiącu otrzymania dofinansowania. Reasumując, w przypadku refundacji wydatków poniesionych w 2009 r. tj. zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym wcześniejszym niż rok, w którym faktycznie Spółka otrzyma kwotę dofinansowania (2010 r. i 2011 r.) korekta (zmniejszenie) kosztów uzyskania przychodów nastąpić powinna w roku podatkowym, w którym Spółka otrzyma kwotę dofinansowania. W takim wypadku nie wystąpi potrzeba korygowania zeznania za rok podatkowy, w którym wydatki pierwotnie zostały zaliczone do kosztów podatkowych, tj. zeznania CIT – 8 za 2009 r. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.