ILPP1/443-1009/10-3/MK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Województwa, przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2010 r. (data wpływu 15 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawnej możliwości odliczenia podatku VAT wynikającego z nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Turystyka w siodle (…)” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawnej możliwości odliczenia podatku VAT wynikającego z nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Turystyka w siodle (…)”. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Województwo zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie do Instytucji Wdrażającej Polskiej Organizacji Turystycznej w ramach programu Innowacyjna Gospodarka, działanie 6.4.; dla projektu: „Turystyka w siodle (…)”. Głównym założeniem projektu jest stworzenie infrastruktury profesjonalnego szlaku konnego na terenie Województwa. W jego ramach powstaną trasy służące do uprawiania rekreacji turystyki konnej. Projekt zakłada budowę infrastruktury technicznej szlaku konnego: w tym oznakowanie, budowę popasów, przystanków leśnych oraz budowę infrastruktury informatycznej i nawigacji szlaku, w tym: wykonanie systemu informacyjnego i nawigacyjnego wraz z systemem bezpieczeństwa opartego o system GPS. Tworzony produkt turystyczny koncentruje wszystkie walory regionu poczynając od krajobrazu, przyrody, kultury po walory historyczne i architektoniczne. Szlak konny, o tak dużym zasięgu terytorialnym wraz z infrastrukturą: licznymi ośrodkami prowadzącymi różne formy aktywności konnej (naukę jazdy na koniu, rajdy konne, zawody oraz zajęcia związane z rozwojem psychofizycznym dzieci), o tak przygotowanych trasach, przejściach drogowych, przystankach odpoczynkowych i uwarunkowaniach przyrodniczo - kulturowych oraz bogatej ofercie agroturystycznej i hotelowej, nie istnieje na terenie żadnego regionu w kraju oraz na terenach sąsiadujących państw członkowski UE. Efektem realizacji tego projektu będzie powstanie interdyscyplinarnego produktu turystycznego w postaci profesjonalnego szlaku konnego otwartego i dostępnego dla szerokiego grona turystów, nie tylko zajmujących się jeździectwem zawodowo. Trasa szlaku umożliwi dotarcie do najciekawszych punktów topograficznych, rekreacyjnych (ośrodków wypoczynkowych, obiektów sportowych) i krajoznawczych (przyrodniczych, kulturowych i architektonicznych regionu). Na zakres projektu realizowanego w latach 2010-2011, składają się następujące działania: Budowa infrastruktury szlaku konnego: oznakowanie podstawowe i informacyjne szlaku konnego, oznakowanie podstawowe 1817 km szlaku konnego za pomocą malowanych znaków na drzewach, tabliczek na słupach w miejscach odsłoniętych, ustawienie 20 bilbordów i 380 tablic informacyjnych o szlaku konnym oraz oznakowanie przy pomocy 1360 tablic kierunkowych dojazdów do położonych wzdłuż szlaku 180 ośrodków jazdy konnej i stajni oraz 220 atrakcji turystycznych w postaci obiektów zabytkowych, utworzenie 103 bezpiecznych przejść szlaku konnego przez drogi samochodowe, szczególnie poprzez staranne oznakowanie tablicami informacyjnymi i znakami drogowymi oraz sygnalizacją świetlną miejsc, w których szlak konny krzyżuje się z drogami krajowymi i wojewódzkimi, budowa 21 miejsc postojowych (najczęściej w formie przystanków leśnych), składających się z obiektów tzw. małej architektury: wiat, altan, koniowiązów, poideł, zagród, kompleksowe dostosowanie terenu wielofunkcyjnego miejsca postojowego, obiektu Centrum… (wraz z jego otoczeniem) i pomieszczeń do świadczenia usług związanych z projektem, w skład którego wejdą: adaptację budynku administracji szlaku konnego, budowę, remont i przebudowę infrastruktury towarzyszącej oraz tzw. małej architektury, wykonanie infrastruktury poprawiającej dostępność obiektu oraz wprowadzającej ułatwienia dla osób niepełnosprawnych, pozwalającej m. in. na prowadzenia działań w ramach hipoterapii, wdrożenie innowacyjnej formuły działania zintegrowanej sieci punktów informacji i monitorowania ruchu turystycznego, polegającej m. in. na możliwości wydrukowania lub udostępnienia turystom w wersji elektronicznej wielojęzycznych przewodników, map oraz innych materiałów promocyjno-informacyjnych, zabezpieczone poprzez: dostawę licencji oraz konfigurację oprogramowania i bazy danych, możliwość bezpłatnego skorzystania z aplikacji internetowych przez wszystkie punkty informacji turystycznej na terenie województwa, dostawa i instalacja oraz konfiguracja zestawów urządzeń elektronicznych w 30 rekomendowanych lokalizacjach zintegrowanej sieci punktów informacji i monitorowania ruchu turystycznego, urządzenia stacjonarne takie jak; firewalle, punkty dostępowe sieci bezprzewodowej, komputery, aparaty telefoniczne VoIP, skanery drukarki kolorowe, kamery monitorujące zestawy ładowarek popularnych urządzeń przenośnych, urządzenia nawigacyjno-informacyjne GPS umożliwiające działanie oprogramowania o funkcji e-przewodników, udostępniane bezpłatnie grupom zorganizowanym do nawigacji po szlaku, urządzenia GPS monitorujące turystę (jeźdźca i konia) poruszającego się po szlaku zapewniające bezpieczeństwo aktywnego turysty w ruchu, wyposażenie karetek pogotowia ratunkowego oraz innych pojazdów ratowniczych (ogółem ponad 250 zestawów) w urządzenia przenośne do nawigacji GPS z mapami wytyczonych szlaków turystycznych, ułatwiające dostęp do poszkodowanych turystów czekających na pomoc (szczególnie ważne w terenach leśnych), wdrożenie w 4 lokalizacjach obiektów zabytkowych, systemu automatycznych przewodników głosowych, w postaci zestawu urządzeń mobilnych udostępniających informację w różnych językach o ciekawych miejscach danego obiektu dostawa, instalacja oraz konfiguracja urządzeń wraz z przekazaniem licencji oprogramowania, rekomendowane miejscowości: W, S, W, N. Dostawa, instalacja i konfiguracja oraz wdrożenie centralnej infrastruktury informatycznej i nawigacji szlaku, dostawa licencji oraz wdrożenie oprogramowania, bazy danych interaktywnych map cyfrowych tworzących centralny system informatyczny i nawigacji szlaku konnego, opracowanie w ramach centralnego systemu informatycznego i nawigacji szlaku konnego e-informacji w postaci bazy danych i systemu interaktywnych map cyfrowych w zakresie przebiegu 1817 km szlaków konnych oraz opisu obiektów bazy i atrakcji turystycznych wraz z lokalizacją na interaktywnych mapach cyfrowych, uruchomienie w ramach centralnego systemu informatycznego i nawigacji szlaku konnego nowych usług świadczonych drogą elektroniczną (interakcyjnych i transakcyjnych) na potrzeby aktywnego turysty - na przykład: rezerwacje, akredytacje, kontraktowanie w formie zdalnych e-usług wraz z obsługą płatności elektronicznych, możliwość pobierania zestawu współrzędnych GPS przebiegu trasy szlaku turystycznego oraz położenia obiektów, atrakcji turystycznych oraz obiektów bazy turystycznej (m. in. w formacie GPX), udostępnianie aplikacji do nawigacji dla urządzeń mobilnych GPS, formularze elektroniczne tworzenia harmonogramów i kalkulacji programów wycieczek oraz imprez masowych w oparciu o zasoby bazy danych, dostawa, instalacja i konfiguracja elementów platformy sprzętowej, przeszkolenie kadry odpowiedzialnej za profesjonalną obsługę szlaku konnego, wdrożenie narzędzi aplikacyjnych integrujących centralny system informatyczny i nawigacji szlaku konnego z: oprogramowaniem sieci punktów informacji i monitorowania ruchu turystycznego, innymi systemami informacji turystycznej i kulturalnej działającymi w województwie. Promocja projektu oraz nowego produktu turystycznego: opracowanie, wydanie i dystrybucja (publikacja) materiałów promocyjnych o projekcie i rezultatach projektu, wykonanie i umieszczenie tablic pamiątkowych, w tym: przygotowanie szeregu różnorodnych materiałów poligraficznych (ulotki, plakaty, mapy, foldery, przewodniki na temat szlaku konnego) oraz na nośnikach elektronicznych (płyt CD/DVD, pamięci flash USB, kart pamięci SD) obejmujących wszystkie płaszczyzny projektu do użycia w punktach informacji turystycznej (wewnętrznych i zewnętrznych) oraz na targach turystycznych, promocja projektu na Portalu Turystyki (…) - utworzenie i bieżąca aktualizacja treści stron internetowych promujących oraz kompleksowo informujących o projekcie, opracowanie i wykonanie tablic pamiątkowych, umieszczenie w miejscach powszechnie dostępnych na okres 5 lat; opracowanie i wykonanie tablic wewnętrznych, umieszczane w siedzibach Lidera, w pomieszczeniach miejsc postojowych, w punktach informacji turystycznej, opracowanie i wykonanie maskotki szlaku konnego, przeprowadzenie kampanii promocyjnej dotyczącej produktów turystycznych będących przedmiotem projektu. Przedmiotowy projekt będzie realizowany w ramach zadań własnych województwa (art. 2 ust. 2, art. 11 ust. 2 pkt 2 i art. 14 ust. 1 pkt 11 ustawy o samorządzie województwa). Realizacja projektu nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, albowiem Województwo nie będzie uzyskiwało profitów, związanych z wykorzystaniem uzyskanej w wyniku realizacji projektu infrastruktury, która będzie nieodpłatnie wykorzystywana przez turystów, korzystających ze szlaku. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Województwo ma prawną możliwość odzyskania poniesionych kosztów w postaci podatku VAT, związanych z zamówionymi w toku realizacji wyżej opisanego projektu dostaw i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, opisany wyżej projekt będzie stanowił realizację zadań własnych Województwa w rozumieniu art. 2 ust. 2, art. 11 ust. 2 pkt 2 i art. 14 ust. 1 pkt 11 ustawy o samorządzie województwa. Nadto Województwo nie będzie wykonywało żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT związanych z opisaną wyżej inwestycją. Wobec powyższego Województwu nie przysługuje prawna możliwość odzyskania podatku naliczonego w fakturach wystawianych w związku z zamówionymi w toku realizacji wyżej opisanego projektu dostaw i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem, wskazanym w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. u. z 2001 r. Nr 142, poz. 1590 ze zm.) organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych przez ustawy. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy samorząd województwa wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie województwa w celu wykonywania zadań województwo tworzy wojewódzkie samorządowe jednostki organizacyjne oraz może zawierać umowy z innymi podmiotami. Jak wynika z art. 14 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami, w szczególności w zakresie kultury fizycznej i turystyki. Organami samorządu województwa są sejmik województwa i zarząd województwa - art. 15 ustawy o samorządzie województwa. Zarząd województwa jest organem wykonawczym województwa, w skład którego wchodzi m.in. marszałek województwa (art. 31 ust. 1 i ust. 2 ustawy o samorządzie województwa). Marszałek województwa organizuje pracę zarządu województwa i urzędu marszałkowskiego, kieruje bieżącymi sprawami oraz reprezentuje województwo na zewnątrz (art. 43 ust. 1 ustawy). Zarząd województwa wykonuje zadania województwa przy pomocy urzędu marszałkowskiego i wojewódzkich samorządowych jednostek organizacyjnych lub wojewódzkich osób prawnych – art. 45 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa. Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, iż Województwo zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie do Instytucji Wdrażającej - Polskiej Organizacji Turystycznej w ramach programu Innowacyjna Gospodarka, działanie 6.4.; dla projektu „Turystyka w siodle (…)”. Głównym założeniem projektu jest stworzenie infrastruktury profesjonalnego szlaku konnego na terenie Województwa. Przedmiotowy projekt będzie realizowany w ramach zadań własnych województwa. Realizacja projektu nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, albowiem Województwo nie będzie uzyskiwało profitów związanych z wykorzystaniem uzyskanej w wyniku realizacji projektu infrastruktury, ta bowiem będzie nieodpłatnie wykorzystywana przez turystów korzystających ze szlaku. Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Powyższe wynika z faktu, iż nie został spełniony podstawowy warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. związek nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W zakresie przedmiotowego projektu Województwo nie będzie miało również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów przysługuje zarejestrowanym podatnikom podatku VAT i obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m. in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w przypadku środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Strona nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miała możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 cyt. rozporządzenia. Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości prawnej odliczenia oraz odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „Turystyka w siodle (…)”. Należy zauważyć, iż stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej prawnej możliwości odliczenia podatku VAT wynikającego z nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Turystyka w siodle (…)”. Rozstrzygnięcie w zakresie określenia statusu podatnika podatku VAT w odniesieniu do czynności dokonanych przez Urząd Marszałkowski w imieniu Województwa, zostało wydane w dniu 10 grudnia 2010 r. w interpretacji nr ILPP1/443-1009/10-2/MK. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.