ILPP1/443-1014/13-3/JSK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko S. przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2013 r. (data wpływu 8 listopada 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 listopada 2013 r. (data wpływu 12 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „…” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „…”. Wniosek został uzupełniony w dniu 12 listopada 2013 r. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Szpital (dalej: Wnioskodawca, Zainteresowany) posiadający formę prawną samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, którego organem tworzącym jest Wojewoda, realizuje w okresie grudzień 2011 r. - czerwiec 2014 r. inwestycję pn. „…”. Projekt realizowany jest w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, Priorytet 1 - Rozwój infrastruktury wzmacniającej konkurencyjność regionu, Działanie 1.3 - Rozwój społeczeństwa informacyjnego. W ramach niniejszego zadania inwestycyjnego przeprowadzone zostaną następujące zadania: zakup sprzętu informatycznego (wirtualizacja, serwery, macierz dyskowa, urządzenia aktywne, backup, sprzęt aktywny i Access Pointy), zakup oprogramowania i wdrożenie elektronicznej konsultacji lekarskiej, w tym kompleksowe przeszkolenie 3 osób, zakup i montaż ups, budowa szkieletowej sieci światłowodowej. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje głównie usługi zwolnione od podatku VAT (zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług: Wykaz usług zwolnionych od podatku, poz. 9 - Usługi w zakresie ochrony i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych). Niewielką część przychodów Zainteresowanego stanowią przychody z czynszu (0,60% ogólnej kwoty przychodów). W ramach ww. projektu unijnego Wnioskodawca otrzymał wsparcie na dofinansowanie zakupu sprzętu informatycznego oraz wykonanie infrastruktury okablowania światłowodowego. Zakupiony sprzęt informatyczny oraz powstała infrastruktura okablowania światłowodowego będzie służyć tylko i wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT. Zgodnie z wytycznymi Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa jeśli Wnioskodawca nie ma prawnej możliwości odzyskania kosztu podatku VAT, można ten podatek uznać za wydatek kwalifikowalny w projekcie. W okresie realizacji projektu w latach 2011-2014 Wnioskodawca odlicza i zamierza nadal odliczać podatek VAT naliczony w wysokości 3% ogólnego podatku naliczonego w związku z wynajmem i dzierżawą niektórych budynków. Wyliczona na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług proporcja na lata 2011-2013 nie przekroczyła 2%. Wobec powyższego Zainteresowany nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Według przewidywań proporcja na lata 2014-2020 również nie przekroczy 2%. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca może odliczyć podatek naliczony od zakupów towarów służących tylko i wyłącznie do sprzedaży zwolnionej od podatku, zakupywanych w ramach realizowanego projektu unijnego? Zdaniem Wnioskodawcy, Zainteresowany jest podatnikiem podatku VAT i wykonuje głównie usługi zwolnione od podatku od towarów i usług (zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług: Wykaz usług zwolnionych od podatku, poz. 9 - Usługi w zakresie ochrony i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych). Niewielką część przychodów Zainteresowanego stanowią przychody z czynszu (0,60% ogólnej kwoty przychodów ). W świetle obowiązującego stanu prawnego Wnioskodawca uważa, że nie może odliczyć podatku naliczonego od zakupu towarów służących tylko i wyłącznie do sprzedaży zwolnionej od podatku VAT, a które to zakupione zostały w ramach realizowanego projektu unijnego. Nabyty w ramach projektu sprzęt oraz powstała infrastruktura nie będą bowiem służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, gdyż w całości związane są one ze świadczeniem usług zwolnionych od podatku VAT. Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki, gdyż nie zostanie w tym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Zainteresowany dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego w wysokości 3% ogólnego podatku naliczonego w związku z wynajmem i dzierżawą niektórych budynków. Wyliczona na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług proporcja na lata 2011-2013 nie przekroczyła 2% . Wobec powyższego Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Według przewidywań proporcja na lata 2014-2020 również nie przekroczy 2%. W ramach ww. projektu unijnego Wnioskodawca otrzymał wsparcie na dofinansowanie zakupu sprzętu informatycznego oraz wykonanie infrastruktury okablowania światłowodowego. Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawnej możliwości odzyskania kosztu podatku VAT od zakupywanego sprzętu i powstającej infrastruktury okablowania, zatem można ten podatek uznać za wydatek kwalifikowalny w projekcie. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z kolei art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. - wskazuje, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Powyższe oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu. Przepis art. 88 ust. 4 ustawy - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. - stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, na podstawie art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Stosownie natomiast do treści art. 88 ust. 4 ustawy - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca posiadający formę prawną samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, którego organem tworzącym jest Wojewoda, realizuje w okresie grudzień 2011 r. - czerwiec 2014 r. inwestycję „…”. W ramach niniejszego zadania inwestycyjnego przeprowadzone zostaną następujące zadania: zakup sprzętu informatycznego (wirtualizacja, serwery, macierz dyskowa, urządzenia aktywne, backup, sprzęt aktywny i Access Pointy), zakup oprogramowania i wdrożenie elektronicznej konsultacji lekarskiej, w tym kompleksowe przeszkolenie 3 osób, zakup i montaż ups, budowa szkieletowej sieci światłowodowej. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje głównie usługi zwolnione od podatku VAT (zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług: Wykaz usług zwolnionych od podatku, poz. 9 - Usługi w zakresie ochrony i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych). W ramach ww. projektu unijnego Wnioskodawca otrzymał wsparcie na dofinansowanie zakupu sprzętu informatycznego oraz wykonanie infrastruktury okablowania światłowodowego. Zakupiony sprzęt informatyczny oraz powstała infrastruktura okablowania światłowodowego będzie służyć tylko i wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Zainteresowany nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją niniejszego projektu. Ponadto w zakresie realizowanej inwestycji Wnioskodawca nie ma możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów przysługuje zarejestrowanym podatnikom podatku VAT i obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 - obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. - rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz.U. poz. 1656). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia. Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z realizacją inwestycji pn. „…” Wnioskodawca nie może odliczyć podatku naliczonego od zakupów towarów dokonywanych w celu realizacji tego projektu, służących tylko i wyłącznie do sprzedaży zwolnionej od podatku. Powyższe wynika z faktu, że nabyte towary nie są wykorzystywane przez Zainteresowanego do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Ponadto należy zauważyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.