ILPP1/443-1089/13-3/NS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2013 r. (data wpływu 5 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 grudnia 2013 r. (data wpływu 9 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „Termomodernizacja (…)” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „Termomodernizacja (…)”. Wniosek został uzupełniony w dniu 9 grudnia 2013 r. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca posiadający formę prawną samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, którego organem tworzącym jest Wojewoda X, realizuje w okresie sierpień 2009 r. – grudzień 2013 r. inwestycję pn. „Termomodernizacja (…)”. Projekt realizowany jest w ramach (…) Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, Priorytet 3 – Ochrona i zarządzanie zasobami środowiska przyrodniczego, Działanie 3.2 – Poprawa jakości powietrza, efektywności energetycznej oraz rozwój i wykorzystanie odnawialnych źródeł energii. Projekt składa się z następujących termomodernizacyjnych zadań: Zadanie 1 – wymiana okien w 23 budynkach szpitalnych, Zadanie 2 – ocieplenie stropu ostatniej kondygnacji w 23 budynkach szpitalnych, Zadanie 3 – montaż kolektorów słonecznych w 23 budynkach szpitalnych, Zadanie 4 – modernizacja węzła cieplnego w 23 budynkach szpitalnych. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT i wykonuje głównie usługi zwolnione od podatku VAT (zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług: Wykaz usług zwolnionych od podatku, poz. 9 – Usługi w zakresie ochrony i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych). Niewielką część przychodów Zainteresowanego stanowią przychody z czynszu (0,60% ogólnej kwoty przychodów) lokali mieszkalnych znajdujących się między innymi w budynkach, w których przeprowadzona była inwestycja termomodernizacji. W przychodach z czynszu zawarte są również koszty związane z eksploatacją tych lokali mieszkalnych, tj. energią elektryczną i centralnego ogrzewania. W ramach ww. projektu unijnego Wnioskodawca otrzymał wsparcie na dofinansowanie wykonania prac termomodernizacyjnych składających się z ww. zadań. Powstała w ramach projektu infrastruktura będzie służyć tylko i wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT, tj. usługom w zakresie ochrony i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych. Zgodnie z wytycznymi Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X jeśli Zainteresowany nie ma prawnej możliwości odzyskania kosztu podatku VAT, można ten podatek uznać za wydatek kwalifikowalny w projekcie. W okresie realizacji projektu w latach 2009-2013 Wnioskodawca odlicza i zamierza nadal odliczać podatek VAT naliczony w wysokości 3% ogólnego podatku naliczonego w związku z wynajmem i dzierżawą niektórych budynków. Wyliczona na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług proporcja na lata 2011-2013 nie przekroczyła 2%. Wobec powyższego Zainteresowany nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Według przewidywań proporcja na lata 2014-2020 również nie przekroczy 2%. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca może odliczyć podatek naliczony od zakupów towarów służących tylko i wyłącznie do sprzedaży zwolnionej od podatku, zakupywanych w ramach realizowanego projektu unijnego? Zdaniem Wnioskodawcy, Zainteresowany jest podatnikiem podatku VAT i wykonuje głównie usługi zwolnione od podatku VAT – zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług: Wykaz usług zwolnionych od podatku, poz. 9 – „Usługi w zakresie ochrony i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych”. Niewielką część przychodów Wnioskodawcy stanowią przychody z czynszu (0,60% ogólnej kwoty przychodów). W świetle obowiązującego stanu prawnego Zainteresowany uważa, że nie może odliczyć podatku naliczonego od zakupu towarów służących tylko i wyłącznie do sprzedaży zwolnionej od podatku VAT, a które to zakupione zostały w ramach realizowanego projektu unijnego. W ramach projektu unijnego Wnioskodawca otrzymał wsparcie na dofinansowanie zadań związanych z: Zadanie 1 – wymiana okien w 23 budynkach szpitalnych, Zadanie 2 – ocieplenie stropu ostatniej kondygnacji w 23 budynkach szpitalnych, Zadanie 3 – montaż kolektorów słonecznych w 23 budynkach szpitalnych, Zadanie 4 – modernizacja węzła cieplnego w 23 budynkach szpitalnych. Powstała w ramach projektu infrastruktura nie służy czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, gdyż w całości związana jest ona ze świadczeniem usług zwolnionych od podatku VAT. Zainteresowanemu nie będzie zatem przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki, gdyż nie zostanie w tym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego w wysokości 3% ogólnego podatku naliczonego w związku z kosztami eksploatacji (energia elektryczna i cieplna) niektórych lokali mieszkalnych wynajmowanych w budynkach, w których przeprowadzona była termomodernizacja. Wyliczona na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług proporcja na lata 2011-2013 nie przekroczyła 2%. Wobec powyższego Zainteresowany nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Według przewidywań proporcja na lata 2004-2020 również nie przekroczy 2%. Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawnej możliwości odzyskania kosztu podatku VAT od powstającej infrastruktury, zatem można ten podatek uznać za wydatek kwalifikowalny w projekcie. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Ponadto, w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca posiadający formę prawną samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, którego organem tworzącym jest Wojewoda, realizuje w okresie sierpień 2009 r. – grudzień 2013 r. inwestycję pn. „Termomodernizacja (…)”. Projekt składa się z następujących termomodernizacyjnych zadań: Zadanie 1 – wymiana okien w 23 budynkach szpitalnych, Zadanie 2 – ocieplenie stropu ostatniej kondygnacji w 23 budynkach szpitalnych, Zadanie 3 – montaż kolektorów słonecznych w 23 budynkach szpitalnych, Zadanie 4 – modernizacja węzła cieplnego w 23 budynkach szpitalnych. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT i wykonuje głównie usługi zwolnione od podatku VAT (zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług: Wykaz usług zwolnionych od podatku, poz. 9 – Usługi w zakresie ochrony i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych). W ramach ww. projektu unijnego Wnioskodawca otrzymał wsparcie na dofinansowanie wykonania prac termomodernizacyjnych składających się z ww. zadań. Powstała w ramach projektu infrastruktura będzie służyć tylko i wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT, tj. usługom w zakresie ochrony i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych. Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – jak wskazał bowiem Zainteresowany – powstała w ramach projektu infrastruktura będzie służyć tylko i wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT. Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją niniejszego projektu. Ponadto w zakresie realizowanej inwestycji Zainteresowany nie ma możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów przysługuje zarejestrowanym podatnikom podatku VAT i obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. – rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz.U. poz. 1656). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia. Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z realizacją inwestycji pn. „Termomodernizacja (…)” Wnioskodawca nie może odliczyć podatku naliczonego od zakupów towarów dokonywanych w celu realizacji tego projektu, służących tylko i wyłącznie do sprzedaży zwolnionej od podatku. Powyższe wynika z faktu, że nabyte towary nie są wykorzystywane przez Zainteresowanego do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Nadmienić należy, że od dnia 1 stycznia 2014 r. zmianie uległo brzmienie następujących powołanych powyżej przepisów: art. 86 ust. 2 pkt 1 oraz art. 88 ust. 4 ustawy. Od dnia 1 stycznia 2014 r. przepis art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy otrzymał brzmienie: „Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi”. Natomiast przepis art. 88 ust. 4 ustawy od dnia 1 stycznia 2014 r. brzmi następująco: „Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7”. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.